孫小瞻

行政事業(yè)單位運(yùn)行中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是行政事業(yè)單位保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效、保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、確保自身高效運(yùn)行的手段，是內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容。如若未能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別并把控，未及時(shí)防范，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)面臨著許多潛在的威脅。因此，筆者主要針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范方法進(jìn)行了相應(yīng)的分析和探究，而后提出了自身的相關(guān)見(jiàn)解，以下為詳述。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)日常核算工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

1.支出票據(jù)審核不嚴(yán)，造成票據(jù)資料失真。行政事業(yè)單位一些部門(mén)或個(gè)人在經(jīng)費(fèi)使用的過(guò)程中可能會(huì)通過(guò)虛開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票。而單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員在票據(jù)審核過(guò)程中又把關(guān)不嚴(yán)使得資金損失，個(gè)別人違法犯罪。2.資金管理不規(guī)范，大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象嚴(yán)重造成資金賬外流失。3.非稅收入、上繳財(cái)政專(zhuān)戶資金管理不嚴(yán)，比如滯留房租收入未及時(shí)上繳財(cái)政專(zhuān)戶，非稅收入未及時(shí)納入財(cái)政專(zhuān)戶等。4.固定資產(chǎn)管理不健全，核算不規(guī)范、人員配備不合理、職責(zé)分工不明確，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，無(wú)人問(wèn)津。5.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不正確，核算不規(guī)范，或會(huì)計(jì)核算失真，出現(xiàn)假賬、錯(cuò)賬等舞弊行為。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算和決算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算工作相對(duì)于決算工作更為重要。預(yù)算是決算的前提，只有合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，才能更好的完成決算工作，保證決算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。現(xiàn)實(shí)工作中，有些單位預(yù)算編制不合實(shí)際，實(shí)際執(zhí)行又不合乎預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行和編制大相徑庭。在財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)，一些行政事業(yè)單位的決策人員、項(xiàng)目主持人或單位負(fù)責(zé)人為了完成任務(wù)或提高業(yè)績(jī)，更多的選擇弄虛作假，使得預(yù)算脫離實(shí)際，無(wú)法保證資金安全。

（三）管理制度和人力資源風(fēng)險(xiǎn)因素

管理機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)通常指的是一些單位對(duì)于規(guī)章制度或是操作規(guī)程的建議缺乏重視程度，或僅僅關(guān)注構(gòu)建規(guī)章制度，卻忽視了制度的落實(shí)力度，這就會(huì)相應(yīng)的埋下許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。人力資源方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，一般指的是員工素質(zhì)方面的不足，致使整體的財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展需要，最終引發(fā)各類(lèi)的經(jīng)濟(jì)案件或是會(huì)計(jì)事故等等。

（四）體制和政策層面的風(fēng)險(xiǎn)

體制層面的風(fēng)險(xiǎn)一般指的是現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)單位的會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，所應(yīng)用的仍舊是傳統(tǒng)的“大統(tǒng)一”式的管理模式，這樣的管理方式與當(dāng)下的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)相違背，最終會(huì)使行政事業(yè)單位面臨著各類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。政策方面的風(fēng)險(xiǎn)因素指的是現(xiàn)階段我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策方針已經(jīng)難以符合社會(huì)發(fā)展的需要，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，仍舊具有一定的差距，會(huì)一定程度的增加和累積風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平無(wú)法得到提高。

由上可知，引發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素較多，此時(shí)，行政事業(yè)單位若想促使自身在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，防范舞弊、預(yù)防腐敗，合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，提高公共服務(wù)的效率效果，就應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個(gè)方面著手。

二、做好風(fēng)險(xiǎn)管理和防范工作的措施

（一）構(gòu)建深層次的內(nèi)部控制制度

其一，構(gòu)建深層的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將內(nèi)部控制工作作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)知力度，將會(huì)計(jì)核算工作真正落實(shí)到實(shí)踐中，還履行自身所肩負(fù)的職責(zé)，確保內(nèi)部控制制度的內(nèi)容可落實(shí)到實(shí)踐中。此外，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)管理人員，對(duì)會(huì)計(jì)操作規(guī)程認(rèn)真執(zhí)行，通過(guò)工作規(guī)劃或是安排的途徑，為下級(jí)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其二，明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)。只有明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，運(yùn)用不定期監(jiān)督或是分離的方式，做到懲罰分明，才能夠防止財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題。在對(duì)初次報(bào)賬預(yù)算等項(xiàng)目活動(dòng)，需要做好檢查工作，結(jié)合相關(guān)的授權(quán)制度規(guī)章或是標(biāo)準(zhǔn)化流程等內(nèi)容，對(duì)制度體制中的內(nèi)容予以明確，也需對(duì)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員以及審批人員的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)易出現(xiàn)問(wèn)題的財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)監(jiān)督和抽查的方式，確保財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)質(zhì)量。這樣的管理模式，將會(huì)使責(zé)任更為細(xì)化，做到權(quán)責(zé)分明，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，做好職責(zé)定位，最終完成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理力度

財(cái)務(wù)預(yù)算可謂是行政事業(yè)單位管理的核心點(diǎn)，在對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行處理的過(guò)程中，需要基于整體的收支細(xì)節(jié)和最終的規(guī)劃需要，結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂?，做好?xì)節(jié)上的把控，尤其是針對(duì)每個(gè)周期或是項(xiàng)目之上的預(yù)算管理更是如此，可參考財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃方案，完成資金規(guī)劃工作，使資金流動(dòng)更為合理化，提高資金利用率。

財(cái)政資金方面的審批，需要審批對(duì)權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督，而后應(yīng)對(duì)資金的利用方式加以評(píng)價(jià)，力求使資金的應(yīng)用更為科學(xué)，本著“先預(yù)算、后撥付”的原則，提高資金利用率。

整體的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，也需要做好決算公開(kāi)和預(yù)算公開(kāi)工作，通過(guò)滾動(dòng)監(jiān)控管理的途徑，構(gòu)建相互監(jiān)督、互相牽制的制度體系，防止出現(xiàn)貪污腐敗或是徇私舞弊的情況，最終也可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范目的。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化信息溝通

為了防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理控制效率，行政事業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與日常經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素?；鶎訂挝豢梢詫?huì)計(jì)信息輸入到一線柜臺(tái)，經(jīng)由信息網(wǎng)絡(luò)的傳輸，直接到達(dá)省、市級(jí)核算中心，完成數(shù)據(jù)的處理工作，而后也需要將基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，這樣的集約型或是集權(quán)型的核算機(jī)制的應(yīng)用，可確?；鶎訂挝坏臅?huì)計(jì)核算工作的落實(shí)更為高效，在開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，保證國(guó)有資產(chǎn)安全工作的背景下，可避免基層單位受到外界壓力或是利益的驅(qū)動(dòng)，從而對(duì)造假問(wèn)題予以規(guī)避，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

（四）制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

行政事業(yè)單位的運(yùn)行發(fā)展環(huán)節(jié)，很容易出現(xiàn)不可控的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，此時(shí)，就要求相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員做好引導(dǎo)、把控和監(jiān)督工作，通過(guò)制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的方式，將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在襁褓之中，同時(shí)在實(shí)踐應(yīng)用此制度的過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)對(duì)此制度進(jìn)行完善，尤其是在單位的支付或是預(yù)算環(huán)節(jié)，需重點(diǎn)把控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將其作為重點(diǎn)和要點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總，擇選最為適宜的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，如若發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)防范的處理路徑，將經(jīng)濟(jì)損失降至最低。

綜上所述，當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展背景下，我國(guó)的行政事業(yè)單位的運(yùn)作發(fā)展環(huán)節(jié)，容易遇到諸多的阻礙性問(wèn)題，此時(shí)就需要做好內(nèi)部控制管理工作，尤其要針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)進(jìn)行重點(diǎn)管理和把控，通過(guò)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制的完善，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系等路徑，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理改革這一目標(biāo)，為行政事業(yè)單位的發(fā)展注入源源不斷的活力，最終可獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]何澄.淺談行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控分析[J].財(cái)經(jīng)界,2014,15(18)：167-167,244.