李 勇

前言

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無法滿足社會(huì)需要，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。自從全面營改增制度推行以來，我國社會(huì)各界以及各個(gè)行業(yè)都受到了很大的影響。本文主要針對當(dāng)前全面營改增的實(shí)施現(xiàn)狀，對全面營改增的相關(guān)內(nèi)容以及該政策對施工企業(yè)造成的影響進(jìn)行了簡單的闡述。

一、施工企業(yè)中的營改增稅收政策概述

1.施工企業(yè)中營改增的基本內(nèi)容

建筑業(yè)營改增政策是我國2016年5月開始推行的，它是指利用增值稅來代替原來的營業(yè)稅。二者的主要區(qū)別是；在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度中，所納稅額的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)的全部營業(yè)額;而增值稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)運(yùn)營過程的增值額。在計(jì)算增值稅的過程中，需要分別確定進(jìn)項(xiàng)稅額稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重和銷項(xiàng)稅額，一般納稅人需要增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在購買相關(guān)材料、設(shè)備以及耗用水、電、氣、日常辦公用品、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等所產(chǎn)生的稅金總額，銷項(xiàng)稅額則是企業(yè)向客戶所提供商品、勞務(wù)、服務(wù)等所產(chǎn)生的開具增值稅專用發(fā)票稅額及按未開具專用發(fā)票而視同銷售的金額計(jì)算的稅額。

2.營改增在施工企業(yè)中的重要性

由于工商企業(yè)1994年起就實(shí)施了增值稅，而施工企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅，這樣使施工企業(yè)采購的材料、設(shè)備等不能被抵扣，導(dǎo)致重復(fù)納稅問題。營改增的實(shí)施，很好的解決了這一問題，使所有行業(yè)都能抵扣，形成抵扣閉環(huán)，從而使整個(gè)社會(huì)達(dá)到減稅增效的目的。施工企業(yè)作為社會(huì)分工體系中的一員，積極實(shí)施營改增對全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營改增極其重要。

二、營改增的實(shí)施對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對施工企業(yè)的稅負(fù)影響

在施工企業(yè)中，一方面，由于涉及到的人工費(fèi)用（如施工人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等）比例比較大，這部分費(fèi)用是不能進(jìn)行抵扣的。另一方面，由于施工企業(yè)的特點(diǎn)，有些項(xiàng)目施工地在偏遠(yuǎn)地方的，采購的砂石料等部分材料難以取得專用發(fā)票。因此，在全面實(shí)施營改增制度的情況下，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重。

施工企業(yè)在施工過程中，需要耗用大量的材料、設(shè)備。如果在采購材料、設(shè)備的時(shí)候缺少正規(guī)渠道開具的專用發(fā)票，那么也會(huì)使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重。

2.對會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)及企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的影響

首先，全面營改增的實(shí)施對施工企業(yè)的資產(chǎn)、收入等會(huì)計(jì)要素的影響。企業(yè)在核算資產(chǎn)、收入等會(huì)計(jì)要素的過程中，要將稅額納入到應(yīng)交稅費(fèi)范疇，而傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度下是不需要的，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、收入等會(huì)計(jì)要素金額地減少。

其次，全面營改增的實(shí)施施工企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的影響。通常來說，企業(yè)在每年開始的時(shí)候，會(huì)下達(dá)各方面的指標(biāo)，以充分調(diào)動(dòng)管理者及工作人員的積極性。營改增的實(shí)施會(huì)使原本包含在產(chǎn)值指標(biāo)中的稅金分離出去，這就需要施工企業(yè)重新對考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

3.對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

全面營改增的實(shí)施對施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響主要是對工程造價(jià)的影響。全面營改增政策的實(shí)施，會(huì)改變建筑工程的造價(jià)，從以前的“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，企業(yè)編制工程造價(jià)時(shí)需要先按不含稅計(jì)算編制，再乘以11%的增值稅稅率來確定最終的工程造價(jià)。在實(shí)際招投標(biāo)中，有些甲方會(huì)以簡易征收等為理由，提出按3%的稅率來計(jì)價(jià)等問題來壓價(jià)。施工企業(yè)如果不能很好的理解增值稅原理而輕易答應(yīng)甲方，就會(huì)給企業(yè)帶來利潤損失。

4.對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

全面營改增的實(shí)行，會(huì)改變施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，會(huì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。原來的營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)計(jì)算利潤之前，企業(yè)要將這部分稅款扣除，這樣企業(yè)利潤就會(huì)受到營業(yè)稅的影響。增值稅不屬于價(jià)內(nèi)稅，因此在利潤的計(jì)算過程中不用考慮增值稅，企業(yè)利潤不會(huì)受到增值稅的影響。

三、營改增政策下對企業(yè)的要求

1.嚴(yán)格進(jìn)行發(fā)票管理

施工企業(yè)想要實(shí)行稅額抵扣，必須盡快建立起相關(guān)的發(fā)票管理流程。首先，企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，要對發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、丟失發(fā)票后的責(zé)任追究等做一個(gè)詳細(xì)的條款規(guī)定。然后，建立專門的發(fā)票管理制度，對發(fā)票進(jìn)行專門的管理，防止出現(xiàn)發(fā)票丟失、損壞等現(xiàn)象。最后，要做好發(fā)票的認(rèn)證，在收到相關(guān)發(fā)票之后，要及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，防止時(shí)間過期，為企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的損失。

2.做好稅收的籌劃工作

第一，施工企業(yè)需要加強(qiáng)對稅收的籌劃，各部門都需要懂稅。如：合同部門，簽訂施工合同時(shí)，就要分清是簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，是清包工還是甲供材；采購部門要從可開具專用發(fā)票的公司進(jìn)行材料采購；辦公室要對差旅費(fèi)及會(huì)務(wù)費(fèi)等進(jìn)行流程優(yōu)化；項(xiàng)目部要及時(shí)進(jìn)行報(bào)銷，避免發(fā)票過期不能抵扣等等。

第二，做好新老項(xiàng)目的梳理，以便在出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠及時(shí)應(yīng)對。按照目前實(shí)行的政策，老項(xiàng)目要實(shí)行簡易征收，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；分包款的抵扣必須要按照發(fā)票來實(shí)行，沒有發(fā)票就無法進(jìn)行差額納稅。因此，區(qū)分新老項(xiàng)目也很重要。

第三，針對建筑業(yè)抵扣不足、稅負(fù)增加的問題，國家稅務(wù)總局已出臺了新的辦法，施工企業(yè)有關(guān)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解國家最新政策。

3.抓好財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作

由于工程項(xiàng)目大多具有施工周期長、施工過程復(fù)雜等特點(diǎn)，因此對于施工企業(yè)而言，財(cái)務(wù)工作的難度是很大的,尤其是新的稅收政策影響下，企業(yè)更是需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。由于增值稅是價(jià)外稅，如前文分析指出的那樣：企業(yè)利潤不會(huì)受到增值稅的影響。因此，企業(yè)要想提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須從降低企業(yè)成本入手，不能錯(cuò)誤的把財(cái)務(wù)管理的精力放在少交增值稅上。由于施工企業(yè)材料采購成本、人工費(fèi)所占比例較大，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)要對采購成本、人工費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)控，防止采購環(huán)節(jié)失控、人工費(fèi)超支等問題發(fā)生。此外，還要加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的全面預(yù)算管理和審計(jì)監(jiān)督，共同做好施工企業(yè)成本控制工作。

四、結(jié)束語

隨著施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高，國家相關(guān)配套法規(guī)不斷推出實(shí)施，全面營改增對施工企業(yè)的不利影響逐步消除，施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)回到成本控制上，經(jīng)濟(jì)效益逐步提高了。雖然目前營改增政策還存在一些問題，企業(yè)需要根據(jù)自身情況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，逐步解決全面營改增造成的不利影響，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提升，從而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]萬金蘭.營改增稅收政策對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(22)：219.

[2]王黎.營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對策[J].現(xiàn)代營銷,2017,(1)：88.

[3]石喜林.營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對策[J].大眾理財(cái)顧問,2016,(2)：145-146.