馮婷燕

一、引言

十九大之后，我國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)帶來(lái)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)核算工作可能因人工智能出現(xiàn)逐漸消失，管理會(huì)計(jì)邊界因此擴(kuò)寬。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展符合情境理論，未來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)融合、市場(chǎng)化改革逐步推進(jìn)對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新要求。

二、文獻(xiàn)研究回顧

管理會(huì)計(jì)由西方引入中國(guó)，早在90年代，楊紀(jì)琬（1983）和丁世連（1985）就談?wù)摿私⒅袊?guó)式管理會(huì)計(jì)的必要性以及對(duì)此進(jìn)行了初步探索。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革與發(fā)展，中國(guó)式的管理會(huì)計(jì)也應(yīng)該做出改變。我國(guó)步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)以來(lái)，樓繼偉（2014）提出要建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。傅元略（2015）認(rèn)為在我國(guó)的背景和文化下，很多新的宏觀和微觀的管理會(huì)計(jì)問題隨之出現(xiàn)。黃世忠（2015）提出資源整合理念、商業(yè)模式創(chuàng)新和智能制造模式等移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新思維、新觀念，對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。反過(guò)來(lái)，馮巧根（2015）提出將管理會(huì)計(jì)和時(shí)下大熱的“互聯(lián)網(wǎng)”結(jié)合起來(lái)，創(chuàng)造出一種新的商業(yè)模式。在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方面，馮巧根（2015）也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)需要尋求發(fā)展的新路徑，從而適應(yīng)新時(shí)代情境下的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。馮圓（2015）認(rèn)為成本管理的改變可以從穩(wěn)定財(cái)務(wù)和優(yōu)化結(jié)構(gòu)方面著手。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)方面，張成棟（2016）表示，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，管理會(huì)計(jì)利用“云計(jì)算”，通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使得全員全過(guò)程的全面預(yù)算成為可能。馮巧根也從成本管理角度分析了升級(jí)服務(wù)型制造，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，優(yōu)化成本的這一種內(nèi)在需求。上述學(xué)者都對(duì)發(fā)展適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，隨著十九大的召開，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，組織制度等方面又有了新要求。因此，進(jìn)一步探索適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)是比較必要的，本文將嘗試著進(jìn)行探索。

三、新時(shí)代背景下對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。

（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式對(duì)成本管控、產(chǎn)品質(zhì)量的影響

新時(shí)代下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)變?yōu)楦哔|(zhì)量增長(zhǎng)，高質(zhì)量增長(zhǎng)從強(qiáng)調(diào)速度轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)發(fā)展。以往，雖然我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值逐年上升，但在高技術(shù)、高附加值產(chǎn)品這一方面的競(jìng)爭(zhēng)力還很低，主要依托勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，目前需要向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展帶來(lái)了新的商業(yè)模式，“互聯(lián)網(wǎng)+”帶動(dòng)了新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，舊產(chǎn)業(yè)面臨轉(zhuǎn)型。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代不再提倡“個(gè)人主義”，資源整合成為關(guān)鍵所在，企業(yè)成本管理的改革注重與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的嫁接，成本實(shí)務(wù)流與網(wǎng)絡(luò)流相互結(jié)合，提高產(chǎn)品質(zhì)量。因此，企業(yè)內(nèi)部重心由原來(lái)的注重銷售轉(zhuǎn)為注重成本管控，企業(yè)的視線將更多地放在爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間方面。

（二）創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)融合對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的影響

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析的出現(xiàn)使管理會(huì)計(jì)由對(duì)靜態(tài)、內(nèi)部數(shù)據(jù)的分析和反饋轉(zhuǎn)化為對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)的整合、分析進(jìn)而預(yù)算、前饋等職能的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)共享中心通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)規(guī)范，高效率的管理流程使企業(yè)的核算變得高效、簡(jiǎn)潔，企業(yè)更專注于預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)管理等方面。目前，會(huì)計(jì)機(jī)器人基本承擔(dān)核算職責(zé)，經(jīng)過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)器人的成果進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)機(jī)器人的核算準(zhǔn)確率非常高，接近100%。因此，已經(jīng)有學(xué)者提出未來(lái)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算將消失的預(yù)言，企業(yè)會(huì)計(jì)的重心將更加傾向于管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的邊界不斷擴(kuò)大。管理會(huì)計(jì)邊緣化的現(xiàn)象存在已久，從邊緣化轉(zhuǎn)向中心化，管理人才的需求逐漸增加。基于此，探索管理會(huì)計(jì)邊界以及管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)非常必要。

（三）國(guó)企、商事改革對(duì)資源配置效率的影響

我國(guó)自步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)的組織制度就發(fā)生了變化，從單一的組織結(jié)構(gòu)擴(kuò)散為網(wǎng)狀的結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)集群、全球制造業(yè)網(wǎng)絡(luò)等組織形態(tài)需要相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論體系匹配（馮巧根），組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化后的企業(yè)制度是影響企業(yè)發(fā)展的一個(gè)內(nèi)因。在國(guó)企改革中，發(fā)展混合所有制是重點(diǎn)，這些制度的變革都影響了企業(yè)的管理。混合所有制中，非公資本的參與會(huì)引起“鯰魚”效應(yīng)，國(guó)企進(jìn)行“市場(chǎng)化”，提高全社會(huì)資源配置效率，管理會(huì)計(jì)將是重要的工具。

四、新時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）做好成本管控與質(zhì)量監(jiān)管

我國(guó)目前進(jìn)入高質(zhì)量增長(zhǎng)階段后，我們要提升產(chǎn)品質(zhì)量，提高各領(lǐng)域的素質(zhì)，進(jìn)行全面的變革。我國(guó)綜合實(shí)力及世界影響力的提升，要求既要有產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力又要有合理的利潤(rùn)空間。在這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)環(huán)境下，成本管理的重心應(yīng)該顯示市場(chǎng)化的特點(diǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率和效果，加強(qiáng)和管理會(huì)計(jì)工具的聯(lián)合使用。除此以外，高質(zhì)量還提示我們要將資源向好的企業(yè)匯聚，這樣來(lái)提升整體全要素生產(chǎn)率，這樣的情勢(shì)下，質(zhì)量差的企業(yè)或許會(huì)面臨轉(zhuǎn)型，企業(yè)目標(biāo)、決策方面也應(yīng)相應(yīng)做出調(diào)整。

（二）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新與管理人才培養(yǎng)方向變化

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代提供了很多新思路、新想法。依托大數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行大規(guī)模的計(jì)算，全面預(yù)算分析的可能性大大提高。許多公司依托互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)造出屬于自己的財(cái)務(wù)模式，海爾的財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建無(wú)疑是一個(gè)很成功的例子?；诖?，依托大數(shù)據(jù)，企業(yè)之間不再是獨(dú)立的個(gè)體，企業(yè)不僅考慮自身的利益，也考慮上下游之間彼此協(xié)同的利益，管理會(huì)計(jì)可以以此創(chuàng)新，發(fā)展適應(yīng)協(xié)同進(jìn)步的供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)。人工智能的產(chǎn)生代表著一些大量重復(fù)的工作的消亡，未來(lái)，人工智能與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合會(huì)使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作逐漸消失，管理會(huì)計(jì)工作的地位逐漸拔高。雖然人工智能能夠取代一部分傳統(tǒng)的工作，但涉及職業(yè)判斷、政策選擇等方面還是需要依托人腦來(lái)完成，因?yàn)槿斯ぶ悄軆H僅是依靠程序設(shè)定產(chǎn)生，無(wú)法靈活反應(yīng)和及時(shí)應(yīng)對(duì)。未來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)方向也一定會(huì)發(fā)生變化，要求新的管理人員能夠在大量的“數(shù)據(jù)海”中做出分析與精準(zhǔn)的決策，以及及時(shí)的預(yù)測(cè)。不僅如此，管理會(huì)計(jì)人員要認(rèn)清自己所處的位置，時(shí)刻提升自己的綜合能力，為適應(yīng)國(guó)際化和全球化做準(zhǔn)備。

（三）深化國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與改革

《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》的下發(fā)，使國(guó)企改革成為必然。國(guó)有企業(yè)走入市場(chǎng)，讓資源最大程度地得到利用，也要更少程度地減少資源的耗費(fèi)。國(guó)企通過(guò)混合所有制吸取其他資本的優(yōu)勢(shì)，可以為國(guó)企改革中遇到的問題提供一些措施和分析，比如進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在價(jià)值鏈管理中管理會(huì)計(jì)也能提供分析作用，管理會(huì)計(jì)可以幫助國(guó)企順利進(jìn)行市場(chǎng)化。在混合所有制中，民企會(huì)有一席發(fā)言的地位，國(guó)企也能從其他資本中獲得好處。在未來(lái)的時(shí)間中，我們要建立適合國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展體制。

五、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)提供了新思路，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展隨著情境的變化而不斷完善與適應(yīng)“中國(guó)化”。只有充分了解我國(guó)目前的市場(chǎng)條件，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，且在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)自身的情況做出相應(yīng)的反饋調(diào)整，管理會(huì)計(jì)才能有針對(duì)性地解決相關(guān)問題。