寧保健

一、研究背景

行政事業(yè)單位在我國屬于一類特殊的社會(huì)組織，其根本職能是為社會(huì)事業(yè)服務(wù)，并承擔(dān)著一些基本的社會(huì)職能與政府職能。財(cái)務(wù)管理工作的水平是影響整個(gè)事業(yè)單位工作運(yùn)營效率的關(guān)鍵性因素，但從當(dāng)前的實(shí)踐來看，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作存在著一些不規(guī)范之處，究其根本原因，既有歷史的原因，也有人員認(rèn)識(shí)的原因。同時(shí),也存在著事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)控不力，財(cái)務(wù)管理體制有待優(yōu)化等問題，通過對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行分析，淺談探索改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)其財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的途徑。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)還不健全

行政事業(yè)單位要有效地完成會(huì)計(jì)工作，需要單位中的各方面的工作也要有效地完成，才能保證行政事業(yè)單位更好地運(yùn)行。在實(shí)際工作中，對(duì)于大多數(shù)行政事業(yè)單位而言，特別是不少處于基層的單位，業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員甚至一些領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)于財(cái)務(wù)還簡單地定位在“算賬、報(bào)賬”的層面，使得辦理業(yè)務(wù)的規(guī)范性、核算的統(tǒng)一性等方面都存在著一些問題，例如違規(guī)開支、不按限額辦理業(yè)務(wù)，相關(guān)票據(jù)、附件不齊全等問題還比較突出。再比如，在收入管理方面，某些事業(yè)單位的收入沒及時(shí)存入銀行，坐支、挪用和違規(guī)出借的現(xiàn)象還存在；定期、不定期的盤點(diǎn)形同虛設(shè)，沒有做到日清月結(jié)。在當(dāng)前公務(wù)卡的約束條件下，也存在著一些事業(yè)單位不嚴(yán)格按公務(wù)卡的要求進(jìn)行公務(wù)辦理、報(bào)銷等情況。這充分說明了當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)還不夠健全。

（二）內(nèi)部控制不完善不到位

由于行政事業(yè)單位的根本屬性不是“盈利”，因此在管理觀念與服務(wù)觀念方面還與企業(yè)存在著典型的差距。雖然近年來“八項(xiàng)規(guī)定”出臺(tái)后，對(duì)于為民辦事等方面有了很大的改觀，但是在內(nèi)部財(cái)務(wù)處理方面的認(rèn)識(shí)還沒有得到根本轉(zhuǎn)變。例如部分行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控工作的重視程度不高，在建立與執(zhí)行覆蓋單位各業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度方面還做得不夠完善，所以不少業(yè)務(wù)都沒有按照內(nèi)控制度來完成，內(nèi)控工作沒有得到有效地實(shí)施，使得單位的一些業(yè)務(wù)存在著風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制中對(duì)于權(quán)利和義務(wù)邊界的規(guī)定會(huì)在無形中增加行政事業(yè)單位工作人員的工作內(nèi)容、增大工作量，因此行政事業(yè)單位更傾向于以更為簡便的方式進(jìn)行財(cái)政會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制也就不能貫徹落實(shí)好，對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施等的執(zhí)行也往往覺得繁瑣而處于擱置或半擱置狀態(tài)。

（三）預(yù)算工作做的不夠扎實(shí)

一些行政事業(yè)單位對(duì)自身的社會(huì)屬性和經(jīng)濟(jì)屬性認(rèn)知不足，事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)是為社會(huì)大眾提供公共服務(wù)，更關(guān)注的是單位的社會(huì)效益而不是經(jīng)濟(jì)效益，所以，某些事業(yè)單位就是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)過度縱容屬下的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范行為，在日積月累的過程中造成巨大的財(cái)務(wù)漏洞，也導(dǎo)致單位內(nèi)部管理渙散，財(cái)務(wù)管理無法獨(dú)立于整個(gè)單位框架。在此情況下，預(yù)算管理作為財(cái)政預(yù)算的重要組成部分，既是整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部管理的組成部分，與其他部分（包括業(yè)務(wù)管理、信息管理、人員管理等）息息相關(guān)，所以，部分事業(yè)單位特別是基層開支部門，往往在編制預(yù)算方面“隨心所欲”，不按照財(cái)政規(guī)定的口徑、科目與常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行填寫，而是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行直接判斷，甚至根據(jù)前期數(shù)據(jù)或認(rèn)為能夠報(bào)送成功的口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)拼湊。可想而知，這種偷工減料的預(yù)算編制方式不僅不利于單位的發(fā)展，也是對(duì)公共資源的輕率利用。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)建設(shè)的建議

（一）完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)職能，做到核算與監(jiān)督并舉

會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，這充分說明了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要性。從核算方面來看，行政事業(yè)單位要重點(diǎn)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進(jìn)行日常作業(yè)，才能夠達(dá)到最起碼的核算要求，杜絕業(yè)務(wù)最初過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量提升的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位必須從多個(gè)方面共同提高內(nèi)部信息溝通的有效性。在信息化時(shí)代，還可以借助計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，形成內(nèi)部的信息收集和處理的系統(tǒng)，以提高會(huì)計(jì)信息利用的能力。

要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)體系。在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中，要把人才引入機(jī)制落實(shí)到位，每過一段時(shí)間對(duì)所有會(huì)計(jì)工作人員的工作效率進(jìn)行考核，執(zhí)行末位培訓(xùn)制度等策略，對(duì)培訓(xùn)仍不合格的調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，做到物競天擇適者生存，把所有會(huì)計(jì)工作人員的工作熱情最大程度地激發(fā)出來，有助于規(guī)范效應(yīng)的形成,對(duì)于保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性具有重要意義。當(dāng)然，還要做好內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)的結(jié)合，因?yàn)橄鄬?duì)于外部審計(jì)活動(dòng)而言，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有外部審計(jì)難以比擬的天然優(yōu)勢(shì)。一方面，對(duì)于財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計(jì)可以更為快速的獲得會(huì)計(jì)信息，并及時(shí)的進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，得出結(jié)果并加以改進(jìn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)而言可以獲得更為充足的會(huì)計(jì)信息，因此審計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性也會(huì)大大提升。因此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作評(píng)價(jià)的同時(shí)，既可以考慮財(cái)政會(huì)計(jì)檢查的方式，也可以借用外部審計(jì)事務(wù)所的力量，得到更為客觀、全面的評(píng)價(jià)。

（二）完善內(nèi)部控制，為行政事業(yè)單位發(fā)展保駕護(hù)航

為保證內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的實(shí)施，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各相關(guān)單位執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)也是為了規(guī)范復(fù)雜環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，防止違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，不僅提高項(xiàng)目的真實(shí)性，而且杜絕不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，如超高的招待費(fèi)、賬外設(shè)帳、失竊行為等。通過良好的內(nèi)部控制，可以解決行政事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒有把好關(guān)做到盡職盡責(zé)的問題，也可以明確行政事業(yè)單位各個(gè)崗位的職責(zé)，做到分工明確，提高辦事效率。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制，是提升行政事業(yè)單位工作效率與經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。以某縣財(cái)政局為例，通過以下五種舉措來進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè)工作，其主要做法：一是建立內(nèi)控制度體系。規(guī)范股室的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)分別制訂業(yè)務(wù)流程。二是梳理對(duì)外權(quán)力清單。三是規(guī)范內(nèi)部操作規(guī)程。四是開展內(nèi)部專項(xiàng)檢查。五是加強(qiáng)內(nèi)部審核監(jiān)督。通過相關(guān)工作，使得該局的業(yè)務(wù)規(guī)范性大大提升，促進(jìn)了辦事效率，降低了風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)驗(yàn)還被財(cái)政部網(wǎng)站轉(zhuǎn)載。

（三）強(qiáng)化預(yù)算的指導(dǎo)性作用，做好預(yù)算控制

一是要根據(jù)新《預(yù)算法》的要求，在編制標(biāo)準(zhǔn)、流程、時(shí)間等方面進(jìn)行明確，從根本上提升行政事業(yè)單位的預(yù)算編制質(zhì)量。二是采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。如零基預(yù)算法，由于零基預(yù)算的編制任務(wù)量遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)方法，而且涉及范圍更廣。不僅需要對(duì)單位本身的實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，而且還要將整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)的發(fā)展情況納入考慮范疇。三是行政事業(yè)單位的預(yù)算編制，除了要充分符合單位年度財(cái)政預(yù)算的需求之外，還需要結(jié)合本單位過去的情況對(duì)未來的前景進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)算編制的這兩方面前期工作均離不開大量的調(diào)研和論證工作，所以預(yù)算編制是一項(xiàng)極其費(fèi)時(shí)、費(fèi)力的工作。某單位在編制2017年預(yù)算時(shí)，運(yùn)用“零基預(yù)算”編制方法，摒棄之前的預(yù)算編制數(shù)據(jù)，組織各業(yè)務(wù)部門提出2017年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃，包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求，最后遵循量入為出、統(tǒng)籌兼顧、收支平衡的原則，通過“二上”、“二下”形成部門預(yù)算。

四、結(jié)論與展望

隨著我國社會(huì)改革的不斷推進(jìn)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，行政事業(yè)單位的發(fā)展既面臨著前所未有的巨大的發(fā)展空間也面臨著新時(shí)代的多種挑戰(zhàn)。做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)建設(shè)工作，既是增強(qiáng)內(nèi)部規(guī)范、提高服務(wù)效率的基本保證，也是優(yōu)化社會(huì)公共資源配置、減少社會(huì)資源浪費(fèi)的重要要求。