趙琳 西華師范大學

引言

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，金融工具得到不斷創(chuàng)新，在一些領(lǐng)域中，歷史成本計量法并不能起到良好的應(yīng)用效果。在此背景下，應(yīng)用公允價值計量方法可以彌補歷史成本計量法的不足之處，可以對金融資源市場價格變動情況予以及時反映，幫助相關(guān)人員制定良好經(jīng)濟決策。

一、審計收費相關(guān)理論

審計收費可以被理解為審計單位和會計師事務(wù)所之間供求關(guān)系產(chǎn)生價格，在審計收費中，能否對合理標準進行確定，會對會計師事務(wù)所獨立性、被審計單位財務(wù)報告可靠性造成直接影響。因此，審計收費理論研究是審計研究重點內(nèi)容。

通常情況下，審計成本、審計風險與會計師事務(wù)要求必要利潤為審計收費主要組成部分。審計成本就是在注冊會計師接受業(yè)務(wù)委托后，到出具審計報告整個過程的費用，主要包含了審計師的資料費、工資、差旅費等，通常情況下，依照審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜度、規(guī)?？梢詫ζ溥M行衡量；審計風險主要指的是在未來發(fā)展中，可能會存在支付金錢、名聲因投資者的起訴而降低的可能性，通常情況下，利用總資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)負債率可以對其進行有效衡量；會計師事務(wù)所要求必要利潤主要指的是會計師事務(wù)所依照自身發(fā)展情況，結(jié)合審計工作內(nèi)容所提出的經(jīng)濟利益要求，通常情況下，必要利潤大小和會計師事務(wù)所自身名譽優(yōu)良、規(guī)模大小呈正比例關(guān)系，通常情況下，可以通過判斷其是否為國內(nèi)四大、國際四大來對此進行有效衡量[1]。

二、公允價值計量相關(guān)理論

公允價值計量模式在過去半個世紀中得到了巨大發(fā)展，在國際范圍內(nèi)，已經(jīng)有多種會計權(quán)威機構(gòu)相繼發(fā)布了和公允價值計量相關(guān)的財務(wù)會計準則。這種會計準則在表達公允價值定義的方法及形式雖然存在一定差別，但其基本內(nèi)涵大致相同。

依照我國頒布企業(yè)會計準則，可以得知所謂公允價值就是在公平的交易過程中，熟悉具體情況的交易雙方自愿完成資產(chǎn)交換以及債務(wù)清償?shù)慕痤~。針對公允價值計量屬性，我國在2014年對其制定專項準則，該準則對于會計人員科學運用公允價值具有重要意義。在該準則中，闡明了計量屬性相關(guān)含義，即在確定計量日或是在交易有序開展中需要確定價值。在公允價值計量過程中，需要明確其對象為負債與資產(chǎn)，在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量時，需要明確其業(yè)務(wù)為轉(zhuǎn)移負債與出售資產(chǎn)。除此之外，在確定價值時，需要保證此行為為市場交易人員自愿執(zhí)行的。

和歷史成本計量方法相比，公允價值計量可以對企業(yè)經(jīng)營情況做到更為真實地反應(yīng)，可以讓決策相關(guān)性得到提升，讓投資人員等利益相關(guān)人員獲得更多發(fā)現(xiàn)價值信息，但同時，公允價值計量可靠性相對較差，企業(yè)管理層具有較大的利潤操縱空間。

三、公允價值影響審計收費理論分析

（一）公允價值層次理論

在公允價值層次理論中，我國曾對美國財務(wù)會計準則委員會研究成果進行借鑒，在對其進行劃分時，其重要依據(jù)為輸入值。在第一層次中，其輸入值為在計量日企業(yè)可以得到同一天在活躍市場的相同資產(chǎn)、沒有經(jīng)過調(diào)整的負債報價，利用透明、公開的市場，可以對此輸入值予以直接獲取，因此，其公允性相對較高，且管理層并沒有較高操縱空間；在第二層次中，其主要輸入值為除上一層次輸入值以外的能夠被直接、間接觀察的負債及相關(guān)資產(chǎn)；在第三層次中，其主要輸入值為無法通過直接觀察得到的輸入值，需要利用成本法、收益法以及市場法對其進行估值，此層次輸入值并沒有較高可驗證性，管理層操縱空間較大。在審計收費中，公允價值計量層次越高，審計風險越大[2]。

（二）信息不對稱理論

在市場中，不同人獲取信息存在差異，信息不對稱理論也是公允價值影響審計收費理論的重要基礎(chǔ)之一。一般情況下，如果相關(guān)人員沒有一個良好的信息獲取方式，那么就很難在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。在上市企業(yè)中，其所有者并未包攬企業(yè)管理職位，會聘請高素質(zhì)人才充當企業(yè)管理者角色，此類管理者比所有者更為了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。同時，上市公司對市場了解程度高于買方，可能會有財務(wù)信息不真實情況出現(xiàn)，充分披露財務(wù)報告信息可以對此問題進行有效解決。

為監(jiān)督管理人員行為，會聘請第三方會計師事務(wù)所開展審計工作，但在注冊會計師與審計單位之間，注冊會計師占有信息劣勢地位，為對審計意見進行有效發(fā)表，注冊會計師可能會增添審計程序、擴大審計范圍，可能會讓公允計量審計風險提升，讓審計收費增加。

（三）委托代理理論

在自身效用追求目標上，委托方和代理方之間具有一定矛盾沖突。企業(yè)管理層與企業(yè)股東追尋目標存在不同，可能會引發(fā)矛盾沖突。為對此種矛盾沖突進行有效緩解，企業(yè)會選擇會計師事務(wù)所注冊會計師作為獨立第三方來審查、監(jiān)督企業(yè)管理層責任履行情況。外部審計可以調(diào)節(jié)委托方、受托方，是一種良好調(diào)和方式。

（四）風險溢價理論

投資人為對更高風險進行彌補，會對投資報酬制定較高要求。依照自身承擔審計風險，注冊會計師可以對審計單位補償進行確定，在此過程中，可能會產(chǎn)生審計風險溢價。注冊會計師過失行為、審計失敗都會造成審計訴訟案件出現(xiàn)，利用會計師事務(wù)所審計報表，可以讓投資者進行有效決策，如果信息可靠性不足，就有可能讓投資者受到損失，與此同時，如果企業(yè)沒有良好賠償能力，就有可能讓會計師事務(wù)所承擔責任，如果事務(wù)所受到起訴，就會影響其聲譽與經(jīng)濟效益，產(chǎn)生審計風險。

四、結(jié)論

綜上所述，在過去幾十年的發(fā)展中，審計收費相關(guān)理論與公允價值計量相關(guān)理論成熟度已經(jīng)得到明顯提升，結(jié)合允價值層次理論、信息不對稱理論、委托代理理論以及風險溢價理論，可以得知公允價值計量的實施會對審計收費造成影響，在使用公允價值計量方式時需要保證其應(yīng)用科學性、合理性。