張 輝

(中國(guó)石化 安徽分公司,安徽 合肥 230000)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)更加關(guān)注自身的內(nèi)部治理情況。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)占據(jù)著非常重要的地位，內(nèi)部審計(jì)也伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，因此如何控制好企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，及時(shí)做好防范措施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理以及經(jīng)濟(jì)實(shí)體“監(jiān)督和服務(wù)”職能是審計(jì)人員和國(guó)內(nèi)外專家關(guān)注的焦點(diǎn)。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵以及特點(diǎn)

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理制度和管理模式的有效性以及嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施，以防止企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，起到未雨綢繆的作用，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的安全性對(duì)于一個(gè)企業(yè)的良好發(fā)展具有非常重要的作用。[1]

1.2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

企業(yè)的每一項(xiàng)工作都有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)也不例外，仔細(xì)研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，進(jìn)而可有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。具體可表現(xiàn)為：①普遍性：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都可能導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何一項(xiàng)步驟的失誤，將會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。[2]②無(wú)意性：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)的范圍比較大，涉及的項(xiàng)目比較多，一些客觀原因和外部環(huán)境原因都將可能會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員在自己不知情的情況下接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也在無(wú)意中承擔(dān)著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。因此，對(duì)于違反從財(cái)經(jīng)法律法規(guī)到經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的失誤，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員判斷不當(dāng)或者不能予以揭示，都將會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③客觀性：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)是企業(yè)進(jìn)行自我約束、自我管理的控制行為，它的服務(wù)對(duì)象僅限于企業(yè)本身，在企業(yè)的環(huán)境中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，在很大程度上給審計(jì)人員增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)涉及其他單位時(shí)，審計(jì)人員很難進(jìn)行調(diào)查取證。④擴(kuò)大性：當(dāng)社會(huì)審計(jì)單位受到委托時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅局限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容。然而在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能部門(mén)，它的審計(jì)范圍并不局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)管理的需要，將企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)管理行為，都作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍和程度也隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大而擴(kuò)大。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.1 法律保障措施不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，只有通過(guò)完善的法律保障措施才能夠促進(jìn)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域可持續(xù)健康發(fā)展。不過(guò)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，仍然缺乏完善的法律保障措施，在一定程度上加劇了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。一是在審計(jì)部門(mén)中，經(jīng)濟(jì)審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作，其相關(guān)的審計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確的規(guī)定。二是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，將其作為決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的主要影響因素。除了這些以外，企業(yè)還缺乏明確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，企業(yè)比較關(guān)注審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，一般會(huì)忽略企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其公司管理提出的意見(jiàn)和注意事項(xiàng)。在這種情況下，企業(yè)的不重視降低了企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將會(huì)出現(xiàn)更加嚴(yán)重的審計(jì)問(wèn)題。

2.2 審計(jì)體制不完善

如今，大部分企業(yè)對(duì)審計(jì)體制的作用缺乏一定的了解，有的企業(yè)甚至還會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并到其他機(jī)構(gòu)中。在企業(yè)的日常運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將會(huì)失去它本身自有的權(quán)威性，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成一定程度的影響。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和權(quán)力劃分等方面的制度和體系的總稱。內(nèi)部審計(jì)體制會(huì)受審計(jì)環(huán)境影響。目前，我國(guó)的審計(jì)部門(mén)主要有以下幾個(gè)特征：第一個(gè)是本級(jí)政府的行政首長(zhǎng)直接對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。第二個(gè)是審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要受到本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，而且還要受到上級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重的領(lǐng)導(dǎo)體制制度。第三個(gè)是每一個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作都是由其上級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主體。審計(jì)體制的不完善將會(huì)影響審計(jì)效果，使審計(jì)機(jī)關(guān)不能夠完全地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的了解，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程

審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中占據(jù)著重要的地位，一個(gè)企業(yè)要想順利完成審計(jì)工作，一般需要經(jīng)過(guò)以下三個(gè)階段：第一步是準(zhǔn)備階段；第二步是實(shí)施階段；第三步是終結(jié)階段。這三個(gè)階段中每一階段都占據(jù)著重要的作用。[3]首先，在第一階段過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，簽訂相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，對(duì)于審計(jì)工作做出初步的工作方案。其次，在第二階段，經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)任務(wù)的進(jìn)一步分析，將初步做出的審計(jì)工作方案用來(lái)確定此次審計(jì)工作的合理性和可行性，并相應(yīng)地對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，最終形成審計(jì)工作底稿。最后，在第三階段，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，將所有的數(shù)據(jù)整理完以后，編寫(xiě)最終的審計(jì)工作報(bào)告。[4]

2.4 內(nèi)部審計(jì)制度的缺失

制度建設(shè)是約束企業(yè)良好發(fā)展的制度基礎(chǔ)和強(qiáng)制保障，企業(yè)審計(jì)制度的不完整以及制度的不健全都會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行成功的、有效的監(jiān)督和管理，因此對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)效益產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，大部分企業(yè)里的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往隸屬于其他部門(mén)掌管，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有自己的獨(dú)有權(quán)限，由于員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，當(dāng)審計(jì)工作人員對(duì)于員工的工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，容易引起管理部門(mén)以及員工對(duì)審計(jì)工作的不配合，阻礙了審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.5 審計(jì)工具的風(fēng)險(xiǎn)

隨著科技的發(fā)展，審計(jì)工作中也不斷注入新的工作方式，許多工作都由以前的人工轉(zhuǎn)為機(jī)器，工作內(nèi)容逐漸在計(jì)算機(jī)上完成，大大提高了工作效率，但計(jì)算機(jī)本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，若保護(hù)不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)工作中數(shù)據(jù)的泄露與丟失，嚴(yán)重影響到審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量，所以加強(qiáng)審計(jì)工具的安全性是非常有必要的。

3 防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1 建立完善的法律保障措施

建立完善的法律保障措施，第一，站在國(guó)家的角度講，應(yīng)該對(duì)審計(jì)法規(guī)的建設(shè)進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該用法律的形式加以固定，使內(nèi)部審計(jì)制度得到法律的保障。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該建立相應(yīng)的法律規(guī)章制度，將內(nèi)部審計(jì)工作人員的崗位職責(zé)加以明確，實(shí)行問(wèn)責(zé)制度，由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)，還要加強(qiáng)審批制度，確保審計(jì)人員職責(zé)明確和行為規(guī)范。在這種情況下，如果按照審計(jì)的規(guī)范程序來(lái)進(jìn)行，將會(huì)大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，完善審計(jì)工作的承諾制度，將審計(jì)單位和被審計(jì)單位的責(zé)任明確區(qū)分。[5]

3.2 完善審計(jì)體制

為了更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)更加重視。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注意用人機(jī)制，聘用那些通過(guò)資格考試的人加入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，在審計(jì)、會(huì)計(jì)以及經(jīng)營(yíng)各種專業(yè)的人選中選擇具有專業(yè)技能和技術(shù)資格的審計(jì)人員，改變審計(jì)人員以往過(guò)于單一的情況。在內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該借用專家們的力量來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)技術(shù)上的不足，促使審計(jì)工作順利進(jìn)行。在審計(jì)、會(huì)計(jì)以及經(jīng)營(yíng)各種專業(yè)的人選中選拔出來(lái)的優(yōu)秀審計(jì)人員，要做好相應(yīng)的規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)他們的后期訓(xùn)練，并進(jìn)行考試，考試合格后才能順利通過(guò)年檢，企業(yè)還應(yīng)該定期組織審計(jì)人員進(jìn)行新理論和方法的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合能力。[6]除此之外，還要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，審計(jì)人員的工作，不僅要關(guān)注他們的業(yè)務(wù)技能，還要看他們的業(yè)績(jī)，針對(duì)審計(jì)人員出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象以及影響審計(jì)單位發(fā)展的審計(jì)人員，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的懲罰力度，防止審計(jì)人員因?yàn)閭€(gè)人因素導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.3 建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)工作需要有一個(gè)規(guī)范的審計(jì)流程。首先，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該在制訂審計(jì)方案的時(shí)候預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，根據(jù)了解以及分析的情況，及時(shí)地調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍，以便審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)的目的。其次，要在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中解決那些潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按照審計(jì)工作來(lái)做，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，制定符合法律的審計(jì)流程：①審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，要抓住審計(jì)的特點(diǎn)并加以突出，抓住主要問(wèn)題，還要注意發(fā)現(xiàn)那些違法犯罪案件的線索，爭(zhēng)取“審深、審?fù)?、審?shí)”，真實(shí)地反映企業(yè)存在的問(wèn)題，揭露企業(yè)存在的問(wèn)題，努力避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。②在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要把握好正確的尺度，對(duì)于沒(méi)有涉及的審計(jì)事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，查找證明不清楚的，事實(shí)的依據(jù)不清楚的，不提前做出評(píng)價(jià)。③在進(jìn)行審計(jì)處理時(shí)，要堅(jiān)持客觀公正，不受其他部門(mén)的干預(yù)，保證審計(jì)的準(zhǔn)確性，還要保證審計(jì)證據(jù)的連慣性、相關(guān)性以及合法性。最終做出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)。[7]

3.4 建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的作用，最重要的就是賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性，以保證審計(jì)工作能夠在客觀、公正、不受其他事物或個(gè)人干擾的情況下完成，為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)可以從多個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，主要分為以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)可以從制度的建立入手，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建立獨(dú)有的制度，并且還要向企業(yè)的全部人員進(jìn)行傳達(dá)，用合理的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，完善的內(nèi)部審計(jì)制度包括內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、范圍，各個(gè)部門(mén)應(yīng)該做好自己的本職工作，有影響內(nèi)部審計(jì)且不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)行為企業(yè)應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。二是企業(yè)要通過(guò)各種方式向企業(yè)全體員工傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，鼓勵(lì)全體員工了解內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作并不是對(duì)員工工作情況的否定，而是為了更好地協(xié)助各個(gè)部門(mén)完成目標(biāo)，改變各部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在的偏見(jiàn)，特別是企業(yè)管理層的員工，更要加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解，以避免他們對(duì)審計(jì)工作有過(guò)多地干預(yù)。三是保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)不能被其他的任何部門(mén)所掌管，直接對(duì)企業(yè)的股東大會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)結(jié)果向企業(yè)的治理層一一匯報(bào)，與此同時(shí)，還應(yīng)該保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有一定的權(quán)限。為防止有的部門(mén)不配合內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)有權(quán)利要求其他部門(mén)盡全力配合和支持，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

3.5 完善審計(jì)工具

審計(jì)軟件中包含審計(jì)工作各個(gè)方面業(yè)務(wù)的需求。但是從計(jì)算機(jī)獲得的信息還滿足不了審計(jì)工作的要求，信息的準(zhǔn)確性還需要審計(jì)人員的進(jìn)一步考察，因?yàn)橛糜趯徲?jì)工作的計(jì)算機(jī)軟件本身的問(wèn)題很容易給其他審計(jì)機(jī)構(gòu)“有心之人”可乘的機(jī)會(huì)，盜取被審計(jì)單位的信息，做一些違反審計(jì)工作甚至違法的行為。所以，保護(hù)好其審計(jì)單位的相關(guān)信息，是審計(jì)工作的重中之重。在審計(jì)工作人員工作的過(guò)程中，對(duì)電腦上保存的數(shù)據(jù)要加強(qiáng)保護(hù)措施，可設(shè)置電腦密碼，或者安裝防盜軟件，以防數(shù)據(jù)的丟失和病毒的侵入。

4 結(jié) 論

在當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，企業(yè)面臨來(lái)自世界各地多方面的壓力，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量將會(huì)受到企業(yè)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的高度重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)采取合適的方法，提高對(duì)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該從總體上綜合分析影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，積極探索出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的特點(diǎn)和規(guī)律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的目標(biāo)，查處企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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