管海蓉

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，還必須真抓實(shí)干，在提高經(jīng)營效率和效果上更上一層樓，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

一.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。

（一）思想意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制只停留在表面?，F(xiàn)在，雖然很多企業(yè)越來越重現(xiàn)內(nèi)部控制管理，也建立了一系列的相關(guān)制度，但由于種種原因，領(lǐng)導(dǎo)和職工的重視程度仍不夠高，一些制度也只能停留在表面，導(dǎo)致制度成為擺設(shè)，沒有真正起到監(jiān)管作用，甚至于有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置崗位太多，人員成本會(huì)增加。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的建立，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力?，F(xiàn)在一些單位卻將這些工作交由會(huì)計(jì)部門、紀(jì)檢部門或者審計(jì)部門來完成。

（三）“三重一大”事項(xiàng)沒有實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。主要表現(xiàn)在一些單位長期“家長制”作風(fēng)嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”、“一支筆”審簽。沒有明確職責(zé)權(quán)限，也沒有制定相應(yīng)程序和規(guī)則。

（四）日常業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在缺陷。目前，有些單位的財(cái)務(wù)部門只起到“核算”作用，對(duì)本單位決策事項(xiàng)參與較少，不能很好地銜接相關(guān)業(yè)務(wù)，從而無法對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和有效的內(nèi)部監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，應(yīng)入未入、應(yīng)銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)。

（五）缺乏完善的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系和責(zé)任追究體系。單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)并未引起重視，雖然在一定程度上實(shí)施了內(nèi)部控制，但實(shí)際上并沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中控制失效，再有，未建立責(zé)任追究制度。

二.完善內(nèi)部控制制度，制定有效措施。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞，還要將這一意識(shí)貫徹落實(shí)到全體員工，并與單位實(shí)際情況相結(jié)合，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。全體職工在管理層的引導(dǎo)下，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制工作，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督反饋，以調(diào)動(dòng)單位各個(gè)職能部門和全體員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識(shí)。

（二）完善內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的權(quán)威性與獨(dú)立性。企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，要制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)部門對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)，指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合，既保持內(nèi)部控制部門較強(qiáng)的獨(dú)立性，也便于和經(jīng)營業(yè)務(wù)管理部門溝通。如采購部門應(yīng)當(dāng)建立采購申請(qǐng)制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序，根據(jù)市場情況和采購計(jì)劃，采取招標(biāo)、詢價(jià)或定向采購、直接購買等方式，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由相應(yīng)審批權(quán)限的人員審批后，再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收入員對(duì)購買物資進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告，查明原因并及時(shí)處理。

（三）實(shí)行不相容職務(wù)分離控制。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。把那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)由不同人來擔(dān)任，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等，達(dá)到內(nèi)部牽制的有效控制。

（四）實(shí)行授權(quán)審批控制。企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，對(duì)應(yīng)急性授權(quán)要規(guī)定辦理特殊情況下例外交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策，這樣可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤。

（五）實(shí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)能夠提供經(jīng)營管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。因此，要建立健全會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任，合理設(shè)置帳戶，登記會(huì)計(jì)賬簿。

（六）實(shí)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的具體措施有：

1.財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。

2.定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任，完善管理制度。

3.限制接觸。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。

（七）實(shí)行反舞弊機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。包括：

1.未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不正當(dāng)利益。

2.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

3.高級(jí)管理人員濫用職權(quán)，相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投拆成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

（八）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控和業(yè)務(wù)過程的協(xié)同，強(qiáng)化資產(chǎn)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)管控和業(yè)務(wù)過程有機(jī)地結(jié)合起來，讓財(cái)務(wù)管控滲透到業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能有效避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期組織專門人員對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀的固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別處理。并且，就清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

（九）開展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性原則。首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、結(jié)合的評(píng)價(jià)。其次，在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。再有，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等經(jīng)營實(shí)際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

總之，建立和實(shí)施高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭。