許寧寧

【摘要】“營(yíng)改增”經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)施和深化，對(duì)我國(guó)稅制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極影響，尤其對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)。但同時(shí)它對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也帶來(lái)了一定的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決決定了建筑行業(yè)的發(fā)展前景。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)；財(cái)會(huì)

一、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的積極影響

（一）有效地降低重復(fù)納稅現(xiàn)象

“營(yíng)改增”前，我國(guó)稅收制度規(guī)定建筑行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，這一征稅體制將直接導(dǎo)致建筑施工企業(yè)存在重復(fù)納稅的情況。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)項(xiàng)目施工前就事先要購(gòu)買大量的材料以及機(jī)器設(shè)備等相關(guān)物資，購(gòu)買的這些物質(zhì)要繳納增值稅，而項(xiàng)目完工時(shí)，要交營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)椴贿m用增值稅制，因此這些物資不但沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣反而繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅，更有甚者，對(duì)于施工項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)一旦取得營(yíng)業(yè)收入都會(huì)立刻全額繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣步步增加的納稅就使得建筑行業(yè)整體稅負(fù)過(guò)重。降低重復(fù)計(jì)稅其實(shí)是建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的最大初衷。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)購(gòu)買原材料等相關(guān)物資時(shí)就可以對(duì)已經(jīng)交過(guò)稅的部分作為進(jìn)項(xiàng)予以扣除，而且建筑行業(yè)實(shí)施了增值稅，使得與各行業(yè)聯(lián)通，打開了二、三產(chǎn)業(yè)間的鏈條，充分發(fā)揮增值稅特性，這就從源頭制約了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（二）促進(jìn)財(cái)務(wù)發(fā)票合理化管理

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)需要交納的是單一的營(yíng)業(yè)稅，所以只需要有普通發(fā)票開具就可以。在“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，增值稅的一般納稅人提供的服務(wù)就包含了增值稅專用發(fā)票的開具。增值稅專用發(fā)票的開具具有嚴(yán)格的要求，比如項(xiàng)目?jī)?nèi)容齊全，各項(xiàng)交易信息必須與實(shí)際交易相符合，保證字跡清晰，發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)必須加蓋財(cái)務(wù)專用章等，如果出現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤的問(wèn)題，不可以隨意撕毀，應(yīng)該及時(shí)按照?qǐng)?bào)廢進(jìn)行處理。另外，為防止專票丟失，企業(yè)規(guī)定專票也不可以進(jìn)行郵寄。企業(yè)也設(shè)有專門的發(fā)票管理崗，總的來(lái)說(shuō)，專票的管理比以前更加的合理合規(guī)。

（三）會(huì)計(jì)核算過(guò)程更加嚴(yán)謹(jǐn)

在“營(yíng)改增”之前，成本統(tǒng)計(jì)歸納為價(jià)稅合計(jì)數(shù)目，在核算的過(guò)程中也要求進(jìn)行價(jià)稅分離，應(yīng)該對(duì)真正成本和進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行區(qū)分。但是在“營(yíng)改增”后，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算需要按照實(shí)際開具的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，此外，企業(yè)所關(guān)聯(lián)到的供應(yīng)商以及往來(lái)客戶都可能會(huì)涉及到多個(gè)不同行業(yè)，這也就進(jìn)一步使得核算需要進(jìn)行嚴(yán)格分類，需要對(duì)核算具體方式進(jìn)行適當(dāng)更改。如此以來(lái)，也能夠讓企業(yè)財(cái)務(wù)信息更具保障性和權(quán)威性。

二、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題

（一）“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)制定預(yù)算難度增大

在“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)所確認(rèn)的收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅收統(tǒng)一。在建筑業(yè)，通過(guò)測(cè)量數(shù)據(jù)，考慮到稅收的因素計(jì)算價(jià)值的結(jié)論由預(yù)算到投標(biāo)價(jià)格現(xiàn)在是一個(gè)熟能生巧的過(guò)程。每個(gè)建筑施工企業(yè)的預(yù)算情況不同，現(xiàn)在沒(méi)有一套完整的全面預(yù)算體系，僅依靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的預(yù)算。增值稅是價(jià)外稅，銷售收入和應(yīng)納稅額是單獨(dú)的，建筑業(yè)的行業(yè)，業(yè)務(wù)流程中涉及的行業(yè)廣泛，行業(yè)增值稅和免稅依據(jù)不同。因此，“營(yíng)改增”顯然沒(méi)有辦法扣除增值稅預(yù)算比例，類型和數(shù)量，沒(méi)有辦法清楚成本，但很難確定投標(biāo)價(jià)格，沒(méi)有合理的投標(biāo)價(jià)格會(huì)直接影響到開發(fā)的預(yù)算，沒(méi)有預(yù)算不能報(bào)價(jià)，將給公司帶來(lái)巨大的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)新的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)始終是交營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)業(yè)稅的確定、核算、處理和增值稅比起來(lái)還是存在很大差異。對(duì)于財(cái)務(wù)崗位的工作人員來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的反復(fù)工作，離開書本時(shí)間很長(zhǎng)，對(duì)增值稅的一些知識(shí)都不熟悉，所以面對(duì)比較復(fù)雜的稅費(fèi)核算、扣除項(xiàng)目的分析，增值稅改革對(duì)建工集團(tuán)財(cái)務(wù)人員是一個(gè)本質(zhì)性的飛躍。

（三）“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)短期稅收負(fù)擔(dān)增加

建筑企業(yè)經(jīng)常需要通過(guò)零售點(diǎn)、個(gè)體戶、私人小企業(yè)等購(gòu)買一些沙土、石料等零散建材，而這些小商戶多半是小規(guī)模納稅人，甚至是無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶，所以是無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的，再加之自來(lái)水以及商品混泥土大多都是按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，這樣就導(dǎo)致了建筑企業(yè)購(gòu)買的這些零散建材因?yàn)闆](méi)有增值稅專用發(fā)票從而無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也就增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

同時(shí)建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)占了很大的比重，一般情況下，建筑企業(yè)的勞務(wù)都是勞務(wù)公司提供的。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，勞務(wù)費(fèi)難以取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致這部分的人工費(fèi)無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而在一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

三、解決“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)存在問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該從多個(gè)方面分析找出解決這些問(wèn)題的措施，提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平。

（一）改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式，降低預(yù)算難度

“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)稅費(fèi)的取費(fèi)方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個(gè)造價(jià)的3.41%。而一旦建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其不再適用原營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)要熟悉“營(yíng)改增”的規(guī)則，打破思維定勢(shì)，調(diào)整投標(biāo)策略，根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式，使得建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)有章可循，確定合理的投標(biāo)價(jià)格。投標(biāo)價(jià)格的確定將會(huì)降低預(yù)算難度。

（二）注重相關(guān)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和技能

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，為了建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須利用正規(guī)渠道，組織集團(tuán)的相關(guān)人員尤其是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”知識(shí)的學(xué)習(xí)，尋找今后的工作思路和辦法。首先就是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，要正確的引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部員工正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)，樹立正確的看待人生和世界的觀點(diǎn)，培養(yǎng)高尚的道德素養(yǎng)；其次企業(yè)要在新形勢(shì)的要求下，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)核算的能力，另外發(fā)票管理工作要更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，制定發(fā)票管理辦法，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行短期學(xué)習(xí)分享。

（三）提高增值稅的抵扣意識(shí)，以盡量降低相應(yīng)稅負(fù)

為了獲得“營(yíng)改增”的政策效益和社會(huì)效益，必須從兩個(gè)方面進(jìn)行努力。一方面是政策的制定，“營(yíng)改增”的目的和政策精神就是完善稅制、消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的垢病，以此減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面企業(yè)從自身稅務(wù)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變角度進(jìn)行努力，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善發(fā)票的管理機(jī)制，以提高增值稅的抵扣意識(shí)，主要從“供應(yīng)商的選擇、增值稅專用發(fā)票的管理以及稅務(wù)人員發(fā)票鑒別能力”三個(gè)方面，開展相應(yīng)的工作。

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