程子桐 齊永忠

【摘要】全面預(yù)算管理是通過預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門、單位之間的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文以山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司為研究對(duì)象來(lái)體現(xiàn)全面預(yù)算管理研究在煤炭企業(yè)的科學(xué)實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】煤炭行業(yè)；預(yù)算管理； 財(cái)務(wù)分析

【中圖分類號(hào)】F426.21；F406.7

一、引言

自2008年金融危機(jī)爆發(fā)，全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也深受影響，煤炭行業(yè)出口量持續(xù)下降，國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)經(jīng)歷了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文以山西華潤(rùn)煤業(yè)有限責(zé)任公司為研究對(duì)象，從全面預(yù)算的組織體系、責(zé)任體系等方面，針對(duì)其全面預(yù)算管理存在的缺陷和不足，進(jìn)行分析和研究，并找出相應(yīng)對(duì)策。

二、山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

（一）山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司概況

山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司目前已經(jīng)形成765萬(wàn)噸原煤采掘、600萬(wàn)噸原煤洗選、300萬(wàn)噸機(jī)焦、10萬(wàn)噸煤焦油、3.2萬(wàn)噸粗苯、3萬(wàn)噸硫銨1.8億度發(fā)電的產(chǎn)業(yè)規(guī)模。

（二）山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

近年來(lái)，山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面實(shí)施了預(yù)算管理，獲得了有效的成果，但也面臨著挑戰(zhàn)。首先，公司規(guī)模不足、管理理念欠缺，其預(yù)算管理沒有貫徹于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過程。其次，該公司沒有做到公司全部人員的參與，財(cái)務(wù)人員參予多，車間技術(shù)人員參予少。三是公司實(shí)施全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度不強(qiáng)，監(jiān)督考核力度較弱。

（三）山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

1.全面預(yù)算管理可以為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供方向

山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司由財(cái)務(wù)部門，生產(chǎn)部門以及技術(shù)部門等組成。每年公司都會(huì)制定全面的戰(zhàn)略計(jì)劃以及實(shí)施目標(biāo)。為了更好的實(shí)現(xiàn)公司總目標(biāo)，公司會(huì)通過一些途徑來(lái)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其中，最重要的途徑就是制定財(cái)務(wù)預(yù)算。并將公司目標(biāo)進(jìn)行量化，不但使公司的總目標(biāo)更加明確清晰，也確定、細(xì)化了公司各個(gè)部門的量化目標(biāo)。更有利于公司戰(zhàn)略計(jì)劃得到實(shí)施以及公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.通過實(shí)施全面預(yù)算管理提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部有效溝通

山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司在實(shí)施全面預(yù)算管理之后，其各部門的分工越來(lái)越明確，減少了各個(gè)公司之間的溝通誤解，提高公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。預(yù)算管理的實(shí)施是公司每個(gè)員工都需要參與的，他貫穿于公司的各個(gè)部門，貫穿于公司管理層以及員工之間，只有進(jìn)行全面有效溝通，才能實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略計(jì)劃與公司的總目標(biāo)。公司各個(gè)部門之間、各個(gè)級(jí)別之間和每位員工之間信息的有效溝通以及信息的有效傳遞，減少了部門、級(jí)別以及員工之間的隔閡。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，公司資源得到了優(yōu)化配置，從而促進(jìn)了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略總體目標(biāo)。

3.全面預(yù)算管理監(jiān)督控制各子分公司與部門間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司采用了全面預(yù)算管理制度后，其公司領(lǐng)導(dǎo)層通過制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從而達(dá)到監(jiān)督控制其子分公司的目的。在管理過程中，不但能很好地控制監(jiān)督其子分公司以及各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)還在過程中進(jìn)行監(jiān)督分析與考核評(píng)估。有利于公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好的面對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的突發(fā)事件。

（四）山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算管理存在的問題

山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司通過實(shí)施全面預(yù)算管理，其經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)地位都有了較高的提升，但仍存在許許多多的問題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.全面預(yù)算與發(fā)展戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理通過對(duì)公司不同部門之間的資源加以整合、優(yōu)化以及審核，更加和諧地組織管理企業(yè)公司中的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。然而也存在為了追求短期高利潤(rùn)，忽視公司協(xié)調(diào)發(fā)展的情況。

2.缺乏嚴(yán)格的預(yù)算考核機(jī)制

沒有很好地調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，考核流于形式，考核工作不嚴(yán)格的狀況。

3.預(yù)算執(zhí)行力度較弱

只是關(guān)注預(yù)算編制，執(zhí)行力度比較弱，在執(zhí)行的過程中遇到的問題也不能很好地解決。

三、健全山西華潤(rùn)有限公司全面預(yù)算管理體系

（一）構(gòu)建公司全面預(yù)算管理組織體系

公司全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組是公司預(yù)算工作的組織和決策機(jī)構(gòu)，公司財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門以及技術(shù)部門應(yīng)分別對(duì)公司不同的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)。包括財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及業(yè)務(wù)預(yù)算等。其中，財(cái)務(wù)部門為公司開展全面預(yù)算管理工作的核心部門，各部門都將在公司全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的指揮下開展工作，進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、評(píng)估、核算以及考核等。

（二）建立山西華潤(rùn)有限公司全面預(yù)算管理責(zé)任體系

建立公司全面預(yù)算管理責(zé)任體系，逐步確定企業(yè)收入中心、支出中心、凈成本控制中心和純利潤(rùn)中心的責(zé)任主體和控制目標(biāo)與精細(xì)化管理考核得分完整地結(jié)合起來(lái)。在整個(gè)全面預(yù)算管理的責(zé)任體系中，其收入和利潤(rùn)中心責(zé)任主體就是山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司。其預(yù)算目標(biāo)主要是：預(yù)測(cè)銷售款、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，核算銷售平均成本費(fèi)用。成本中心負(fù)責(zé)人是各個(gè)分子公司經(jīng)營(yíng)管理者，進(jìn)行對(duì)公司的總利潤(rùn)、總成本以及總費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，其預(yù)算指標(biāo)主要是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)總額以及資產(chǎn)收益率 、資產(chǎn)負(fù)債率等。通過對(duì)這些指標(biāo)的預(yù)測(cè)核算，完善山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算管理的責(zé)任體系。

（三）山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算的監(jiān)控與評(píng)價(jià)

1.加強(qiáng)對(duì)公司全面預(yù)算過程中的監(jiān)督與控制。建立健全公司預(yù)算管理的組織體系以及責(zé)任體系，加強(qiáng)公司關(guān)于全面預(yù)算管理相關(guān)制度與規(guī)則的制定和實(shí)施，對(duì)于全面預(yù)算管理過程中的監(jiān)督力度要大大加強(qiáng)，提高預(yù)算管理過程中的執(zhí)行力度。同時(shí)應(yīng)該將公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將分解后目標(biāo)分配給子分公司。子分公司也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于公司內(nèi)部預(yù)算管理的監(jiān)控與考核，將預(yù)算管理工作貫穿于公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。做到預(yù)測(cè)好、評(píng)估好、管理好以及審核好這四項(xiàng)工作，隨時(shí)根據(jù)公司動(dòng)態(tài)，并依據(jù)預(yù)算制度予以調(diào)整。

2.建立健全山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算管理的考核評(píng)價(jià)制度?？己撕酮?jiǎng)懲是全面預(yù)算管理的核心。山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司要做到以預(yù)算編制為起點(diǎn)，做好預(yù)測(cè)、評(píng)估、管理和審核這四項(xiàng)工作。同時(shí)，大量采用一些分析法來(lái)進(jìn)行分析，比如說基本分析法。通過建立系統(tǒng)的考核制度，以及將其與過去公司相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，對(duì)山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司的子、分公司預(yù)算期相關(guān)指標(biāo)及權(quán)重（如表1所示）利潤(rùn)總額、成本費(fèi)用利潤(rùn)率和凈資產(chǎn)收益率等進(jìn)行綜合的審核評(píng)價(jià)（如表2所示）。

四、山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司全面預(yù)算管理改進(jìn)意見

（一）預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立

第一，提高公司每一位員工對(duì)于全面預(yù)算管理的制度的理解。公司全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該在公司不同級(jí)別不同部門之間做好宣傳關(guān)于全面預(yù)算管理制度的培訓(xùn)，最好能達(dá)到公司的每一位員工對(duì)此都有一定程度的了解。第二，公司全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該與各個(gè)級(jí)別各個(gè)部門進(jìn)行商量制定該公司的總體目標(biāo)。并且，隨時(shí)根據(jù)公司以及市場(chǎng)的變動(dòng)，更新調(diào)整公司的總目標(biāo)，使目標(biāo)有可行性以及針對(duì)性。第三，建立健全公司全面預(yù)算管理制度。完善山西華潤(rùn)煤業(yè)有限公司的預(yù)算組織體系以及責(zé)任體系的建立，這是預(yù)算管理的最有效保障手段。同時(shí)加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度以及監(jiān)督力度，積極引進(jìn)新型高素質(zhì)人才，為建立健全全面預(yù)算管理制度提高軟實(shí)力的保障。

（二）預(yù)算編制

首先，健全預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算過程中，不應(yīng)僅僅為了省錢省事就采用單一編制方法，而是應(yīng)該采用科學(xué)理性適合公司的全面預(yù)算的編制方法。其次，應(yīng)該完善全面預(yù)算管理的信息自動(dòng)系統(tǒng)，將其與計(jì)算機(jī)相聯(lián)。例如，將其與企業(yè)的ERP系統(tǒng)或者電算化軟件相結(jié)合，這樣有助于全面預(yù)算指標(biāo)編制的準(zhǔn)確性以及數(shù)據(jù)的及時(shí)更新。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程中的完善措施

盡快建立健全預(yù)算管理監(jiān)控制度。在實(shí)施全面預(yù)算制度中，強(qiáng)大的監(jiān)控制度為預(yù)算制度的順利執(zhí)行提供了強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理的監(jiān)控制度也是一個(gè)公司穩(wěn)步向上發(fā)展的重要因素。當(dāng)然，全面預(yù)算管理監(jiān)控制度一定要做到具體問題具體分析，要做到適合本公司的實(shí)際情況。一旦監(jiān)控制度得到實(shí)施，全公司每位員工一定要依據(jù)制度嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為特色的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，在企業(yè)控制系統(tǒng)中處于相當(dāng)于大腦中樞重要地位。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，公司無(wú)論是經(jīng)濟(jì)效益還是社會(huì)地位都會(huì)有一定程度的提升。但是需要一個(gè)自我完善、自我更新的過程。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]嚴(yán)行方.會(huì)計(jì)人員崗位實(shí)戰(zhàn)技巧[M].北京：人民郵電出版社，2014：25～27.