孔輝

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，就是價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，必然使稅制銜接出現(xiàn)新的變革，采用抵扣核算方式，稅收核算、所得稅清算及會(huì)計(jì)核算的難度都相應(yīng)提高，同時(shí)也給會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露、稅額繳納和抵扣等實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了新的變革，總體上對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作造成極大影響，并使會(huì)計(jì)核算面臨新的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對(duì)營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行探討，進(jìn)而提出了施工企業(yè)應(yīng)對(duì)的措施與建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)全面深化改革的深入，稅制體制改革也在不斷推進(jìn)。“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施有利于消除我國(guó)長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅稅問(wèn)題，更有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，使稅收結(jié)構(gòu)更加合理化、科學(xué)化。營(yíng)改增推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算的改革，但同時(shí)也給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了新的變革。

一、營(yíng)改增施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)收入核算產(chǎn)生的影響

施工企業(yè)作業(yè)范圍包括房屋建筑、公路建筑等，因此，其營(yíng)業(yè)收入主要包括了工程承包收入、產(chǎn)品銷售收入等。在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)需要按照實(shí)際收入來(lái)繳納相應(yīng)金額營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅屬于一種價(jià)內(nèi)稅，因此在計(jì)算其稅款時(shí)通常是根據(jù)適用稅率以及工程收入這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。而實(shí)行“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)需要繳納增值稅，而增值稅是一種價(jià)外稅，即施工企業(yè)實(shí)際收人工程價(jià)款，需要將增值稅稅款排除，也就是說(shuō)其收入屬于工程收人，而該項(xiàng)收入不含稅，需要在增值稅專用發(fā)票中將工程價(jià)款與稅款分開(kāi)注明。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。首先，對(duì)損益表的影響體現(xiàn)在：營(yíng)改增后，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)稅的收入額分離，因此降低了營(yíng)業(yè)收入，但在同時(shí)也減少了相關(guān)的成本費(fèi)用。其次，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購(gòu)置存貨、資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅都劃分給了相關(guān)科目，這在一定程度上大大降低了總資產(chǎn)的價(jià)值。最后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響體現(xiàn)在：施工企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等相關(guān)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金由于增值稅的可抵扣性，出現(xiàn)了所需支付的現(xiàn)金流量減少的現(xiàn)象，還有企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需支付的各項(xiàng)稅費(fèi)增加，也出現(xiàn)了現(xiàn)金凈流量大幅度減少的狀況。

（三）對(duì)核算實(shí)務(wù)的影響

目前，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅大多是在施工項(xiàng)目所在地繳納，由項(xiàng)目部核算管理。在施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生變化，會(huì)計(jì)核算也會(huì)面臨很大的困難和阻礙。首先，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目有所變化。在稅改之前，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只需重點(diǎn)考慮應(yīng)上交的稅費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅這兩個(gè)方面，然而，在實(shí)施該政策后，會(huì)計(jì)核算不僅要考慮到以上兩個(gè)方面的因素，而且增加了別的項(xiàng)目，這在一定程度上極大增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，對(duì)會(huì)計(jì)核算管理水平的提高有一定影響，其次，可能會(huì)引起了核算方式的變革。之前，會(huì)計(jì)人員采用的核算方式比較簡(jiǎn)單，改革后，增加了許多新的核算內(nèi)容，核算的方式可能會(huì)變得較為復(fù)雜。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的策略

（一）科學(xué)調(diào)整企業(yè)有關(guān)制度

在實(shí)施“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是施工企業(yè)有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)內(nèi)容。而實(shí)施稅改后，企業(yè)的成本、收入、采購(gòu)物資以及分包管理均可能涉及增值稅。所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)要對(duì)有關(guān)制度，如《項(xiàng)目預(yù)算管理辦法》《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》以及《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》等進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整與修訂，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算能夠?qū)⑿畔?zhǔn)確地反映出來(lái)，并盡可能享受稅改后所帶來(lái)的好處。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要制定增值稅納稅管理體制，并對(duì)納稅流程、發(fā)票管理、核算等內(nèi)容進(jìn)行完善。

（二）調(diào)整會(huì)計(jì)核算，防范風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增之后，企業(yè)的銷項(xiàng)稅額從收入中分離出來(lái)，如企業(yè)的資產(chǎn)、采購(gòu)、成本等的核算，應(yīng)該列人應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額三級(jí)科目中進(jìn)行單獨(dú)核算，否則就存在該進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，施工企業(yè)應(yīng)該遵循營(yíng)改增的相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，設(shè)置精細(xì)的增值稅核算科目，并認(rèn)真研究增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，從原材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備購(gòu)置、分包工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)、增值稅繳納、匯總清繳等方面進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算符合增值稅核算要求，以避免不必要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)在帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)不利影響，因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身實(shí)際情況，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而將其營(yíng)改增帶來(lái)的負(fù)面影響。首先，企業(yè)要制定科學(xué)的籌劃程序，保證稅務(wù)籌劃工作做到有章可循、有據(jù)可依，降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；其次，企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且引進(jìn)高水平的相關(guān)人才，針對(duì)不同崗位配置相應(yīng)的人才，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用；最后，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的控制和監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)違規(guī)行為，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)管理水平

營(yíng)改增后，增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票獲取、認(rèn)證比對(duì)、匯總清繳及會(huì)計(jì)核算等工作相對(duì)以往都有著極大的變革。同時(shí)也要求企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，所以施工企業(yè)應(yīng)該積極組織財(cái)務(wù)部門的從業(yè)人員開(kāi)展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，如財(cái)務(wù)、預(yù)算、采購(gòu)等項(xiàng)目的培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員了解掌握增值稅稅率、納稅要求、發(fā)票管理及會(huì)計(jì)核算等相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)流程，確保施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算符合增值稅辦法的相關(guān)要求，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)營(yíng)改增政策的實(shí)行，對(duì)于施工企業(yè)而言，其不僅僅是一項(xiàng)降低稅負(fù)的機(jī)遇，同時(shí)也是改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及內(nèi)部核算的良機(jī)，可以促進(jìn)企業(yè)健康以及穩(wěn)定的發(fā)展，提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)一定要結(jié)合自身具體情況，在營(yíng)改增政策下，積極探索全新的經(jīng)營(yíng)管理方式、會(huì)計(jì)核算方式以及稅務(wù)籌劃方式，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

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