程 平（博士生導(dǎo)師），施先旺（博士生導(dǎo)師），姜亭杉

一、引言

云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的發(fā)展迅速地影響了社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，同時也對傳統(tǒng)會計領(lǐng)域的發(fā)展帶來了巨大的沖擊，財務(wù)人員從使用記賬軟件的初級階段轉(zhuǎn)變到被大數(shù)據(jù)和人工智能等信息技術(shù)影響的智能化階段，會計已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的記賬時代，迎來了財務(wù)會計、管理會計和會計信息化三者相互融合的大會計時代。

2017年7月，財政部發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”），將原收入準則和建造合同準則進行了合并。新收入準則對施工企業(yè)的成本管理提出了新的要求，而我國的建筑企業(yè)普遍存在成本管理水平較為低下的問題。按照新收入準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該以所訂立的單項合同為對象，分別確認和計量各個單項合同的收入、費用和利潤。由于建造合同與一般商品銷售具有不同的經(jīng)濟特點，會計上對兩者的收入采用不同的會計處理原則和方法，并在不同的準則中進行規(guī)范，這也引起了理論界和實務(wù)界的廣泛爭議。施工企業(yè)的建造合同業(yè)務(wù)通常涉及工程造價管理、工程監(jiān)理管理、工程財務(wù)管理等，柏瑞香、吳慶法[1]在研究中建立了二級倉庫財務(wù)動態(tài)監(jiān)控模式，實現(xiàn)了物流與資金流的“二流合一”。云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的快速發(fā)展將引領(lǐng)會計行業(yè)進入大會計時代，如何使企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流實現(xiàn)“三流合一”，支撐施工企業(yè)管理者做出最準確的經(jīng)營決策，是各界都關(guān)注的問題[2]。

縱觀現(xiàn)有研究文獻發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們大多較為關(guān)注對于建造合同業(yè)務(wù)如何進行會計處理，但大數(shù)據(jù)時代不能忽視數(shù)據(jù)對企業(yè)決策的重要作用，因此，如何將財務(wù)會計和管理會計進行有效融合，再利用信息技術(shù)加以輔助實現(xiàn)業(yè)財一體化，從而幫助施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流實現(xiàn)“三流合一”，將成為一個有意義的研究話題。鑒于此，本文基于將財務(wù)會計、管理會計和會計信息化相融合的大會計視角，以施工企業(yè)的建造合同業(yè)務(wù)為研究對象，分析該業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，然后構(gòu)建基于業(yè)財一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會計模型，并闡述其在實務(wù)中的具體應(yīng)用，旨在為企業(yè)實務(wù)工作提供參考。

二、建造合同相關(guān)項目業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的理論分析

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能或最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，通常涉及從事房屋、道路、橋梁等建造的建造安裝企業(yè)以及生產(chǎn)飛機、船舶、大型機械設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)。建造合同中資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定，且通常資產(chǎn)建設(shè)期長、體積大、造價高。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，往往不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，那么在各期進行會計確認時以什么為依據(jù)呢？此時對該合同項目的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流進行分析就十分必要。

（一）建造合同業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流分析

根據(jù)新收入準則以及公司內(nèi)部制定的實施辦法等，通常一份建造合同只涉及一個工程項目。因工程項目涉及的情況多樣且復(fù)雜，本文不考慮發(fā)生合同索賠等其他復(fù)雜情況，該業(yè)務(wù)流程可以分為工程項目的啟動階段、計劃階段、實施階段、控制階段和收尾階段。

1.合同簽訂及制定項目計劃。該過程即為工程項目的啟動及計劃階段。建造合同一般先有買主（客戶），后有標的（資產(chǎn)），在簽訂建造合同后工程部根據(jù)項目管理辦法的要求制定項目計劃并上報給相關(guān)部門審核批準，財務(wù)部根據(jù)已被批準的成本規(guī)劃確認預(yù)計合同總收入、預(yù)計合同總成本以及預(yù)計合同毛利。

2.項目實施及控制階段。施工企業(yè)根據(jù)項目計劃給各部門分配工作，整個項目進行過程中需記錄施工日志，生成施工報告，便于企業(yè)對項目進度、成本、質(zhì)量等進行控制。建造合同業(yè)務(wù)的建設(shè)階段通?？缭綆讉€會計年度，因此施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)準則規(guī)定，在工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計時，按照完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程收入和費用。項目需根據(jù)各施工企業(yè)內(nèi)部規(guī)定以及簽署的建造合同中的規(guī)定，將材料費、機械費、分包工程費和其他費用中歸屬于該合同項目的直接和間接費用確認為合同成本。當(dāng)預(yù)計合同總收入和預(yù)計合同總成本有變化時，必須將相關(guān)變化清單明細以及有效證據(jù)報送給公司相關(guān)部門，等待管理者批復(fù)后，方可調(diào)整成本規(guī)劃。

3.合同項目結(jié)算確認。施工企業(yè)應(yīng)在合同約定時間內(nèi)編制竣工結(jié)算書，并在提交竣工驗收報告的同時遞交給客戶。資產(chǎn)竣工驗收合格后，施工企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給客戶，此時將項目價款結(jié)算清楚，即竣工結(jié)算辦理完畢。工程竣工結(jié)算時，預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計開出的工程價款結(jié)算賬單金額后的余額編制工程價款結(jié)算賬單，并報送給財務(wù)部。財務(wù)部首先根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減截止到本月確認的工程價款收入的金額，確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)預(yù)算部門確認的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總額減去截止到本月累計確認的分包結(jié)算額，再加上本期發(fā)生的間接費用，確認主營業(yè)務(wù)成本；主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的差額作為“工程施工——合同毛利”處理，同時沖銷計提的預(yù)計損失準備。然后將“工程結(jié)算”科目余額與對應(yīng)的“工程施工”科目余額對沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額。最后，當(dāng)客戶確認工程結(jié)算書后，企業(yè)根據(jù)收款情況進行賬務(wù)處理。

（二）建造合同業(yè)務(wù)的資金流分析

現(xiàn)金是業(yè)務(wù)活動的起點，也是業(yè)務(wù)活動的終點，因此現(xiàn)金流是所有活動的動力來源。對于施工企業(yè)來說，建造合同業(yè)務(wù)的資金流一般包括資金的籌集、投入（施工生產(chǎn)）和回收三個環(huán)節(jié)。企業(yè)將資金以現(xiàn)金的形態(tài)從內(nèi)部或外部籌集后，用于購買生產(chǎn)物資或租賃設(shè)備等，資金從現(xiàn)金形態(tài)變?yōu)榻ㄔ焓┕ば螒B(tài)，一般以材料和設(shè)備的形態(tài)在施工過程中流轉(zhuǎn)。材料從倉庫領(lǐng)出運輸至施工現(xiàn)場，只是實物的存儲狀態(tài)發(fā)生了變化，而資金形態(tài)并未改變，依然反映的是“原材料”的資金占用形態(tài)。隨著資產(chǎn)的建造，資金形態(tài)從“原材料”的資金占用形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)成品”的資金占用形態(tài)，同時實現(xiàn)了資金增值的目的。而設(shè)備的價值將在施工過程中不斷轉(zhuǎn)移到建造的新資產(chǎn)中。當(dāng)工程項目竣工時，所有的價值轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，最后又以現(xiàn)金的形式回收。

（三）建造合同業(yè)務(wù)的信息流分析

信息流伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生，由其原始狀態(tài)經(jīng)過規(guī)則處理加工后形成財務(wù)數(shù)據(jù)等，進而對企業(yè)決策產(chǎn)生價值。信息流的產(chǎn)生需要信息技術(shù)的支持，這是一個不斷發(fā)生的過程，且伴隨著將原始數(shù)據(jù)通過一定的手段和方法轉(zhuǎn)換成有意義的數(shù)據(jù)，被處理的數(shù)據(jù)會形成新的信息源，反饋給有需要的人員和部門。對信息流的分析可使決策者避免因信息滯后導(dǎo)致判斷失誤而給企業(yè)造成不必要的損失。

建造合同業(yè)務(wù)中的信息通常包括：項目計劃中的材料預(yù)算、設(shè)備分布、施工費預(yù)算、其他費用預(yù)算、時間安排等，項目進行中的施工日志、施工報告、安全質(zhì)量報告等，竣工時的驗收申請、驗收報告、圖紙文檔、使用說明、操作說明等。這些信息伴隨著施工過程的進行由財務(wù)部門加工形成各項財務(wù)報表數(shù)據(jù)等，由此對管理決策產(chǎn)生價值。

三、建造合同大會計模型構(gòu)建

信息技術(shù)的不斷進步為業(yè)務(wù)流、資金流和信息流“三流合一”創(chuàng)造了條件，大環(huán)境下可以構(gòu)成一個完整的大會計模型。業(yè)務(wù)流是模型的邏輯框架；信息流作為模型的肉體，是資金流和業(yè)務(wù)流的基礎(chǔ)；資金流是模型的血液，是信息流的結(jié)果，也是業(yè)務(wù)流的經(jīng)濟表達形式。三者相互聯(lián)系，共同支撐整個建造合同業(yè)務(wù)。

（一）大會計模型構(gòu)建的理論分析與假設(shè)

業(yè)財一體化是以計算機的“事件驅(qū)動”概念為基礎(chǔ)，將業(yè)務(wù)流程固化到系統(tǒng)流程設(shè)計中，建立以企業(yè)日常經(jīng)營活動為驅(qū)動的財務(wù)信息處理過程，將業(yè)務(wù)和財務(wù)中的數(shù)據(jù)融合。在網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和軟件平臺等IT環(huán)境中進行數(shù)據(jù)處理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、賬務(wù)處理流程和經(jīng)營管理流程融合，以便最大限度地實現(xiàn)項目部和集團總部的數(shù)據(jù)共享，及時快速地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制，將最大限度地發(fā)揮會計職能。

“會計沙盤模型”[3]以“沙”為原型，將三角形圖標描繪成一個沙堆、圓形圖標繪成一個沙坑，以沙堆（資產(chǎn)和收入）和沙坑（負債和費用）形象地模擬企業(yè)資金運動的全過程。在企業(yè)施工活動中任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會引發(fā)資金運動，而資金運動可以用會計科目和箭頭表示，將資金運動的終點記作“借”方，起點記作“貸”方，即可繪制建造合同業(yè)務(wù)的會計圖。借助于這種新的記賬規(guī)則，業(yè)務(wù)流引發(fā)資金流，資金流信息同步下沉到信息層，從而形成信息流。業(yè)務(wù)流、資金流與信息流三者之間形成一一對應(yīng)的關(guān)系，“三流”完全合一[2]，基于業(yè)財一體化視角的大會計理論框架就此形成。

（二）基于業(yè)財一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會計模型構(gòu)建

在業(yè)財一體化的前提下，施工企業(yè)可以利用IT技術(shù)實現(xiàn)建造合同業(yè)務(wù)的“三流合一”。本文以業(yè)務(wù)層、資金層和信息層為框架主體結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了建造合同業(yè)務(wù)的大會計模型（如圖1所示），在建造合同業(yè)務(wù)中的某一個事件發(fā)生時，由事件驅(qū)動在業(yè)務(wù)層記錄業(yè)務(wù)的完整過程，與此同時由經(jīng)濟活動引發(fā)的資金運動會記錄到資金層，并由信息層同時記錄業(yè)務(wù)流和資金流的全部數(shù)據(jù)信息。

（三）基于業(yè)財一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會計模型分析

基于業(yè)財一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會計模型利用業(yè)務(wù)流程圖、資金運動圖和數(shù)據(jù)流程圖，將業(yè)務(wù)和財務(wù)的發(fā)生過程進行動態(tài)可視化展現(xiàn)。以業(yè)務(wù)的發(fā)生為起點，在信息層中利用IT技術(shù)依據(jù)業(yè)務(wù)和信息處理規(guī)則進行相應(yīng)的處理，將企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)集中存儲于信息層的數(shù)據(jù)庫之中，便于實時掌控經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并實現(xiàn)使企業(yè)數(shù)據(jù)的實時共享。

1.業(yè)務(wù)層。業(yè)務(wù)的發(fā)生是資金與信息產(chǎn)生的前提。業(yè)務(wù)層將項目全過程利用流程圖進行可視化展現(xiàn)，管理者可以根據(jù)企業(yè)自身情況將項目中的風(fēng)險控制點植入流程中，以便對其進行更加細致的風(fēng)險控制。建造合同業(yè)務(wù)流程主要包括合同的簽訂，項目計劃、實施與控制，以及相關(guān)財務(wù)核算。建造合同簽訂后由工程部制定施工計劃、財務(wù)部編制工程預(yù)算并報給管理部門進行審批，審批通過后由工程部按計劃進行施工，財務(wù)部采用完工百分比法在每個資產(chǎn)負債表日確認相關(guān)收入、成本和費用。在合同約定日前工程部完成項目并編制項目結(jié)算書，由財務(wù)部進行項目結(jié)算處理，最后交由客戶驗收，完成資產(chǎn)的移交。在建造合同業(yè)務(wù)大會計模型下，企業(yè)決策者可以利用管理平臺對業(yè)務(wù)過程進行監(jiān)控，避免以往的項目部信息傳達滯后的問題。

2.資金層。伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，建造合同項目進行過程中每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會形成資金流。建造合同業(yè)務(wù)大會計模型的資金層以“會計沙盤模型”作為可視化展示，利用沙堆代表資產(chǎn)和收入、沙坑代表負債和費用，主觀形象地展現(xiàn)資金的運動過程。會計科目在會計中用來核算經(jīng)濟活動中各項會計要素的增減變化，是會計核算資金流時資金的載體，在“會計沙盤模型”中用會計科目反映資金流的同時，還可以反映業(yè)務(wù)層中的經(jīng)濟活動，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流和資金流的融合，使財務(wù)人員在監(jiān)測資金變化的同時了解業(yè)務(wù)進度，從而有助于對整個項目進行成本管理。

圖1 基于業(yè)財一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會計模型

3.信息層。在IT人員設(shè)定好的規(guī)則下，信息系統(tǒng)可以將業(yè)務(wù)層和資金層信息處理形成的目標數(shù)據(jù)儲存到信息層的數(shù)據(jù)庫中。通常企業(yè)只能利用財務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)來滿足對外報告的需要，而在建造合同業(yè)務(wù)大會計模型中，企業(yè)更容易獲取豐富的業(yè)務(wù)信息來滿足對內(nèi)決策的需要。信息層的數(shù)據(jù)流程圖中有關(guān)外部實體、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)處理分別見表1、表2、表3。

四、建造合同業(yè)務(wù)大會計模型的具體應(yīng)用

基于業(yè)財一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會計模型具備集中進行業(yè)務(wù)與財務(wù)處理的功能，并且能夠利用“會計沙盤模型”輔助進行收入成本費用的核算，以會計圖支撐管理會計分析資金流，進行管理決策，還可以輔助企業(yè)建成工程項目管理業(yè)財一體化控制平臺進行高效、科學(xué)的管理。

（一）業(yè)務(wù)與資金信息同步，輔助會計進行收入費用的確認

建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是對生產(chǎn)成本、費用及收入的核算，需要記錄實際發(fā)生的成本、確認的損益及相關(guān)稅金，以及客戶的工程款結(jié)算情況。利用資金層的“會計沙盤模型”可以很直觀地展示資金運動情況，如圖2所示。通過對應(yīng)會計科目的連接，可由錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)流得到會計人員需要的資金流，用箭頭將貫穿于多個會計期間的業(yè)務(wù)串聯(lián)起來，就可以將錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)整理清楚。

圖2中，活動A表示按照完工百分比法進行收入與費用的確認，活動B表示增值稅銷項稅額的確認，活動C表示計提減值準備，活動D表示合同完工時沖銷減值準備。根據(jù)資金運動理論，以箭頭為“借”、箭尾為“貸”的基本原則，可以快速寫出活動A、B、C、D對應(yīng)的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本，工程施工——某工程（合同毛利）；貸：主營業(yè)務(wù)收入。借：工程結(jié)算；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價準備。借：存貨跌價準備；貸：主營業(yè)務(wù)成本。

表1 建造合同業(yè)務(wù)大會計模型信息層中的外部實體描述

表2 建造合同業(yè)務(wù)大會計模型信息層中的數(shù)據(jù)存儲描述

表3 建造合同業(yè)務(wù)大會計模型信息層中的數(shù)據(jù)處理描述

圖2 大會計模型下建造合同業(yè)務(wù)的資金流

（二）資金層輔助繪制會計圖，提高施工企業(yè)整體成本管理水平

會計圖通過刻畫兩個業(yè)務(wù)項目間數(shù)量上的關(guān)聯(lián)，能直觀地反映施工活動中每個環(huán)節(jié)的資金流狀況。用點表示各會計科目，用帶箭頭的直線表示各會計科目之間的借貸關(guān)系，箭頭指向為該會計分錄的借方科目，箭尾連接該會計分錄的貸方科目，用字母A、B、C……表示業(yè)務(wù)活動，用Ni表示發(fā)生金額[3]。按以上規(guī)則繪制出基于業(yè)財一體的施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)會計圖，如圖3所示。

圖3 建造合同業(yè)務(wù)的會計圖

構(gòu)建建造合同業(yè)務(wù)會計圖的價值在于，能及時跟蹤、反饋資金流情況，從而了解資金的流量（資金的數(shù)量）及流速（資金轉(zhuǎn)移時間），財務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)自身情況在各個節(jié)點設(shè)置相應(yīng)的資金控制指標，構(gòu)建模型對其進行風(fēng)險預(yù)警，預(yù)測在各個階段是否存在資金斷裂風(fēng)險，還可以了解資金流的效率以及通過對若干要素的分析來預(yù)測未來資金的流向等。

舉例來說，財務(wù)人員通?？梢钥焖倥袛嗍鞘杖牒统杀居绊懥嗣?，但透過會計圖可以很直觀地分析出是具體的哪類費用造成了對成本及毛利的影響，從而影響企業(yè)管理決策者對施工期間各項費用的預(yù)算控制，達到嚴格控制施工期間的各項費用及降低工程施工合同成本的目的，最終反映為合同毛利的增加。會計圖可以看作是“會計沙盤模型”的演化，它的應(yīng)用是多樣的，還可將其與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，即在大會計模型下將業(yè)務(wù)層和資金層相結(jié)合，便于在會計圖中找到成本控制點時直接精準地定位到業(yè)務(wù)活動的流程節(jié)點中，使管控更加高效、精準。

（三）構(gòu)建工程項目管理業(yè)財一體化控制平臺，進行科學(xué)有效的管理和控制

工程項目管理業(yè)財一體化控制平臺可以為施工企業(yè)提供全面的綜合管理系統(tǒng)，利用該平臺可實現(xiàn)施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)成本管理的規(guī)范化和現(xiàn)代化，確保成本管理體系的目標得以實現(xiàn)。因此，建議施工企業(yè)建立健全現(xiàn)代化的成本管理流程，并嚴格按照管理流程進行成本管控。在構(gòu)建平臺框架時通過將業(yè)務(wù)層、資金層和信息層在系統(tǒng)中融合，保證信息及時傳送，實現(xiàn)動態(tài)管控。施工企業(yè)成本管理業(yè)財一體化控制平臺（如圖4所示）主要由用戶層、應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層和平臺層構(gòu)成，其將項目管理、財務(wù)管理和人力資源管理等結(jié)合，統(tǒng)一協(xié)調(diào)材料、設(shè)備和人力等各項資源。

業(yè)務(wù)層是一切管理決策的基礎(chǔ)，在構(gòu)建應(yīng)用層時，嵌入與建造合同業(yè)務(wù)相關(guān)的所有管理活動，利用合同管理、施工管理、物資管理、檔案管理、質(zhì)量管理、進度管理和財務(wù)管理等對工程項目的全過程進行監(jiān)控。在各個系統(tǒng)中可以通過對項目施工進行詳細的過程任務(wù)分解，協(xié)調(diào)資源，對工程項目各個風(fēng)險點進行預(yù)警和追蹤分析。

為有效降低施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，控制資源浪費，節(jié)省資金，企業(yè)應(yīng)在不斷提高全體員工成本管理意識的基礎(chǔ)上實施全面成本管理，實現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，通過資金計劃動態(tài)管控項目支出，實現(xiàn)從規(guī)劃設(shè)計、招投標、施工準備、現(xiàn)場施工、驗收、決算等全過程的成本控制措施，從而保證項目利潤。施工企業(yè)應(yīng)做好成本控制，通過施工企業(yè)成本管理業(yè)財一體化控制平臺，可以針對資金池中階段性資金的流入和流出，預(yù)測未來資金的變化走勢以及資金缺口，讓管理者能夠及時地對經(jīng)營活動做出判斷。

圖4 施工企業(yè)成本管理業(yè)財一體化控制平臺框架

五、結(jié)語

建造合同業(yè)務(wù)因生產(chǎn)周期長、涉及環(huán)節(jié)復(fù)雜、服務(wù)進度難以準確測度等多種原因，在進行管理和財務(wù)核算時有諸多困難。本文基于業(yè)財一體化的施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)的研究為企業(yè)經(jīng)營管理提供了一種新的思路，但僅局限于對簡單活動的研究，未能對業(yè)務(wù)中的復(fù)雜情況進行深入具體的分析，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，以大會計模型為基礎(chǔ)進行改進。

[1]柏瑞香，吳慶法.建造合同準則在施工企業(yè)中的實踐［J］.山東冶金，2009（6）：67～69.

[2]程平，施先旺，姜亭杉.基于業(yè)財一體化的生產(chǎn)活動大會計研究［J］.財會月刊，2017（22）：3～9.

[3]施先旺.沙盤推演視角下的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流融合研究［A］；中國會計學(xué)會第十三屆會計信息化年會報告論文集［C］.北京：中國會計學(xué)會，2014.