【摘要】隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，但與此同時(shí)經(jīng)濟(jì)審計(jì)問(wèn)題也隨之產(chǎn)生?，F(xiàn)階段，審計(jì)行業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境相比于之前有了明顯的變化，所以審計(jì)所需要承擔(dān)的責(zé)任和審計(jì)的難度都在日益增大，為此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在慢慢的受到人們的重視。了解審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、有效預(yù)防和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)今審計(jì)工作正面臨的重要任務(wù)，同時(shí)這也是提升審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)信息對(duì)資源配置有著十分重要的作用，財(cái)務(wù)報(bào)表使用人需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出一系列合理的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任主體是企業(yè)管理層，所以編制的財(cái)務(wù)報(bào)表容易受到利益驅(qū)動(dòng)而失真，因此企業(yè)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行審計(jì)可以將財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)所面對(duì)的信息失真風(fēng)險(xiǎn)有效的減小。但是審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降為零，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此采取應(yīng)對(duì)措施，將財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平顯得尤為重要。本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵以及產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行了分析，并就如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，固有風(fēng)險(xiǎn)指的就是一些本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他的相關(guān)聯(lián)賬戶的特性所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的分析，對(duì)較為重要的賬戶、交易及列報(bào)造成的影響進(jìn)行深入思考。另外固有風(fēng)險(xiǎn)自身所獨(dú)有的一個(gè)特征是：固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，具有普遍性，是客觀存在的，其本身只具有被審計(jì)單位自身的特點(diǎn)和員工素質(zhì)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法只依靠著自己的努力來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，所以必須根據(jù)審計(jì)程序，采取必要的措施來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平做一個(gè)相應(yīng)的判斷，可以說(shuō)固有風(fēng)險(xiǎn)的存在就是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因[1]。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)指的是某個(gè)賬戶單獨(dú)或連同其他賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的現(xiàn)象時(shí)，沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性[2]。有效的內(nèi)部控制可以降低控制風(fēng)險(xiǎn)，反之無(wú)效的內(nèi)部控制可以增大控制風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閮?nèi)部控制制度不能百分之百的防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)現(xiàn)象，因此控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，例如工作人員偶爾的粗心就會(huì)導(dǎo)致控制的失效，由此分析可以看出控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)最后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是某個(gè)賬戶單獨(dú)或連同其他賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的現(xiàn)象時(shí)，沒(méi)有被所實(shí)施的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對(duì)于這一風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在能力范圍之內(nèi)對(duì)其進(jìn)行控制，在可以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的條件下，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)越大，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越小，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越大[3]。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制制度的不完善

在審計(jì)工作中如果沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范來(lái)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)復(fù)核工作沒(méi)有做到位，審計(jì)工作的考核制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)工作的目標(biāo)不夠具體，審計(jì)人員的工作素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)審計(jì)工作完成質(zhì)量要求不高，這些都是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

（二）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的不健全

一些經(jīng)營(yíng)者的法制觀念不強(qiáng)以及自身內(nèi)部控制制度的不健全，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，私自設(shè)立賬外賬以及私自設(shè)立“小金庫(kù)”，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這些都屬于擾亂財(cái)經(jīng)秩序的現(xiàn)象，而這些現(xiàn)象會(huì)使得會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)收支嚴(yán)重失真，帶來(lái)不真實(shí)、不合法等一系列問(wèn)題，并影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和公正性，繼而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[4]。

（三）審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)營(yíng)變得越來(lái)越復(fù)雜，相關(guān)的審計(jì)范圍也變得越來(lái)越廣。因此這不僅對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，還增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）法律法規(guī)不夠完善

由于在社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)，國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)政策也在不斷地發(fā)展，所以各種新情況、新問(wèn)題接踵發(fā)生，而由于法律法規(guī)的建設(shè)腳步相對(duì)來(lái)說(shuō)比較慢，就造成了在審計(jì)過(guò)程中遇到新問(wèn)題、新情況或者無(wú)法可依的問(wèn)題時(shí)，若稍有不慎，就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）不可忽視審計(jì)環(huán)境

良好的經(jīng)濟(jì)法制等執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計(jì)行業(yè)想要很好的生存和發(fā)展的基石。想要將審計(jì)環(huán)境進(jìn)行凈化，就需要對(duì)法律環(huán)境進(jìn)行治理，將相關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行修改、完善，然后再依據(jù)相關(guān)法律體系，解決在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的無(wú)法可依的問(wèn)題。另外審計(jì)行業(yè)還可以與監(jiān)管部門(mén)聯(lián)手進(jìn)行合作，共同設(shè)立出可以有效產(chǎn)生良好審計(jì)環(huán)境的相關(guān)制度。

（二）優(yōu)化被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

在財(cái)務(wù)管理上仍有很多企業(yè)存在著與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的不足或忽視，只有完善被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度，科學(xué)管控，早識(shí)別、早防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，才能讓被審計(jì)單位降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的信譽(yù)，才能讓會(huì)計(jì)核算工作更準(zhǔn)確、更可靠地運(yùn)行，真正達(dá)到減少財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)所面對(duì)的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

（三）依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守國(guó)家頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及職業(yè)道德要求守則等相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格的按照準(zhǔn)則辦事，才能真正意義上做到公正、公平審計(jì)，繼而實(shí)現(xiàn)有效地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)期使用者增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度提供合理保證。

（四）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平

審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)技術(shù)要求較高的工作，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有著很大的影響。因此審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其壞境過(guò)程中，必須合理運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑，結(jié)合被審計(jì)單位具體情況，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施必要的審計(jì)程序，識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。與此同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的培訓(xùn)，提高個(gè)人的審計(jì)技能，尤其在面對(duì)難以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擁有有效應(yīng)對(duì)的策略，堅(jiān)持公平的審計(jì)態(tài)度，保證審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)的進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)工作也變得具有特殊性。筆者通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素是多樣的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能完全消除，只能通過(guò)完善審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平以及依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)等相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施來(lái)對(duì)其進(jìn)行控制和降低。

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作者簡(jiǎn)介：李勇（1980-），男，漢族，河南永城人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要研究方向：審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等。