在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營前，對(duì)各種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個(gè)主體，如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問題。

一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃，又稱納稅籌劃。是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和謀劃，制定出最佳的納稅方案，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大的一種經(jīng)濟(jì)行為。

（二）稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

合法性、超前性、目的性、綜合性、專業(yè)性、擇優(yōu)性、整體性。

1.稅收籌劃的合法性。

（1）稅收籌劃以國家現(xiàn)行稅法為依據(jù)，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（2）稅收籌劃要體現(xiàn)國家稅收立法意圖。即籌劃結(jié)果與稅收立法意圖一致。

2.稅收籌劃的超前性。

（1）稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前進(jìn)行，即事先進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)一旦獲得、經(jīng)濟(jì)行為一旦發(fā)生，納稅義務(wù)即已事實(shí)，無法再籌劃。

（2）要將稅收支出視同生產(chǎn)成本、費(fèi)用一樣作為影響最終經(jīng)營成果的一個(gè)重要因素來考慮。

3.稅收籌劃的目的性。

稅收籌劃的根本目的就是要達(dá)到最好的經(jīng)濟(jì)效益。這里有四層含義。

（1）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)：即依法納稅，避免承受因稅收違章處罰所帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的稅收處罰支出。

（2）降低納稅成本：稅收籌劃的前提依法納稅，可以減少行賄支出，減少多計(jì)或錯(cuò)計(jì)應(yīng)納稅款，從而降低納稅成本。

（3）減少應(yīng)納稅額：通過籌劃可以充分利用稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃空間，減少應(yīng)納稅額。

（4）延期納稅時(shí)間：籌劃可以在一定程度上使一部分稅款延期繳納，減少融資費(fèi)用。

4.稅收籌劃的綜合性。

（1）綜合稅收法規(guī)、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、籌劃技巧多種知識(shí)或技能。

（2）綜合各稅種間的相互作用、相互影響的機(jī)理和規(guī)律。

（3）需要將稅收利益放在企業(yè)最終利益中綜合考慮。

5.稅收籌劃的專業(yè)性。

（1）需要非常豐富的專業(yè)知識(shí)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、經(jīng)營管理、資本運(yùn)作等專業(yè)知識(shí)和技能。

（2）需要專門的人員或機(jī)構(gòu)進(jìn)行。如企業(yè)中的專職籌劃人員、會(huì)計(jì)事務(wù)所，稅務(wù)師事務(wù)所等。

6.稅收籌劃的擇優(yōu)性。

（1）由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財(cái)務(wù)制度中會(huì)計(jì)核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)；如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置；如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少。

（2）稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富的最大化。

7.稅收籌劃的整體性。

稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個(gè)途徑而己。一般而言，企業(yè)要想減少稅收負(fù)擔(dān)有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。

（1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴(yán)懲。

（2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納的稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。

（3）節(jié)稅。節(jié)稅一般是指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。在稅法和稅法實(shí)施細(xì)則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個(gè)立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財(cái)政有關(guān)的行為領(lǐng)域。立法的意圖是確定區(qū)分節(jié)稅與避稅的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵诒芏惖那闆r下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這是法律措詞上的缺陷及類似問題產(chǎn)生的后果。

以上分析表明，企業(yè)如果采用逃稅、偷漏稅等非法手段來減少應(yīng)納稅款，企業(yè)不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，從而使企業(yè)遭受更大損失。即使采用非違法的避稅手段來減少應(yīng)納稅款，也會(huì)招致政府的反避稅措施。隨著我國稅法的逐漸嚴(yán)密完善，企業(yè)避稅的行為空間會(huì)越來越小。而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的?？梢哉f節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。因此節(jié)稅才是企業(yè)稅收籌劃謀取合法稅收利益的最重要的體現(xiàn)。

當(dāng)然，我們所說的稅收籌劃也不是僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

企業(yè)出于對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，對(duì)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)可以通過對(duì)自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的、可以鼓勵(lì)的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

2.國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。

3.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財(cái)務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計(jì)價(jià)方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個(gè)性情況，充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財(cái)務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)核算方法。

4.從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，導(dǎo)致了國家的財(cái)政收入的減少。但這種減少其實(shí)是國家本身的意圖之一。因?yàn)閲艺峭ㄟ^犧牲稅收收入來換取經(jīng)濟(jì)政策的的貫徹落實(shí)和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長(zhǎng)期看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長(zhǎng)期財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此，國家對(duì)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。

稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮到方方面面，具體的要注意以下事項(xiàng)：

1.稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

2.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本及效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使企業(yè)整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3.稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)，帶來的由于銷售與利潤的下降而超過節(jié)稅的收益。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。畢竟相對(duì)于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益而言，節(jié)稅只是一個(gè)途徑、一種方法。

4.稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

5.稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，至關(guān)重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，同時(shí)還能盡早獲取國家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不停增強(qiáng)的體現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)優(yōu)點(diǎn)主體接納正當(dāng)?shù)氖侄螌で鬁p稅優(yōu)點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)。它是企業(yè)一種恒久舉動(dòng)和事前籌劃活動(dòng)，須要具有久遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，偶爾還要與企業(yè)成長(zhǎng)戰(zhàn)略團(tuán)結(jié)起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。