解新華 吳昌南

內(nèi)容摘要：基于我國(guó)區(qū)域間稅負(fù)差異和線下實(shí)體企業(yè)與線上電子商務(wù)的稅負(fù)差異，本文利用2015年我國(guó)縣域?qū)用鏀?shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證研究。實(shí)證結(jié)果表明，地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展和電子商務(wù)消費(fèi)均存在積極的促進(jìn)作用，且相對(duì)于中西部，東部縣市，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)發(fā)展的促進(jìn)作用更大。本文的結(jié)論對(duì)我國(guó)降成本政策提供了一定的目標(biāo)靶向，即我國(guó)政府在采取一系列降成本的減輕企業(yè)賦稅、控制稅收負(fù)擔(dān)等政策中，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)線下實(shí)體企業(yè)。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān) 電子商務(wù) 政策靶向

研究背景

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨發(fā)展速度放緩、結(jié)構(gòu)失衡、增長(zhǎng)質(zhì)量不高等一系列問(wèn)題；加之西方發(fā)達(dá)國(guó)家反全球化浪潮興起，我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)；我國(guó)迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，尋求長(zhǎng)期發(fā)展動(dòng)力。黨的十八大提出實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，以激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，提高供給體系質(zhì)量。十九大報(bào)告更進(jìn)一步指出，“必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上”。然而，我國(guó)企業(yè)的宏觀稅負(fù)整體偏高，稅負(fù)不公平現(xiàn)象明顯，極大地影響著我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，不利于供給體系質(zhì)量的提高，也不利于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。

我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)話題。據(jù)中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)發(fā)布的《2011年千戶民營(yíng)企業(yè)跟蹤調(diào)查報(bào)告》顯示，超過(guò)八成的民營(yíng)企業(yè)家認(rèn)為民企的稅收負(fù)擔(dān)“很重”或“較重”。常世旺和韓仁月（2011）研究也認(rèn)為我國(guó)各省實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。美國(guó)《福布斯》雜志在2015年發(fā)布的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”中，中國(guó)高居亞洲第一位、全球第三位。2016年全國(guó)政協(xié)委員曹德旺更是指出，“中國(guó)制造業(yè)的綜合稅務(wù)比美國(guó)高35%”。

除了宏觀稅負(fù)過(guò)重外，學(xué)術(shù)界也發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)還存在區(qū)域差異。盡管根據(jù)現(xiàn)行法律，中國(guó)施行統(tǒng)一的地方稅體系，即地方稅收收入主要依賴于8種地方稅和6種中央與地方共享稅。然而，地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠、稅收努力程度上有較大的彈性空間；加上地方政府間存在著激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致不同地區(qū)間企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)有顯著差異（潘賢掌和黃耀軍，1998）。究其原因，萬(wàn)瑩和史忠良（2009）發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也影響著各地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)。黃夏嵐等（2012）認(rèn)為主要原因在于各地區(qū)在稅收能力和稅收努力兩個(gè)層面存在不同。

此外，電子商務(wù)企業(yè)與實(shí)體店鋪的不同商業(yè)形態(tài)也存在稅負(fù)差異。近年來(lái)，隨著網(wǎng)上支付的便利化和物流的便捷化，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的勢(shì)頭迅猛。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2015年我國(guó)電商交易規(guī)模高達(dá)21.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)約27%，高居全球第一。然而，由于電子商務(wù)具有交易隱蔽性、交易地點(diǎn)不確定性、交易對(duì)象復(fù)雜性等特點(diǎn)，使得電子商務(wù)稅收的征管與傳統(tǒng)行業(yè)相比存在更大難度。特別地，對(duì)于C2C電子商務(wù)模式中的網(wǎng)店個(gè)人，相關(guān)法律并無(wú)強(qiáng)制要求其辦理工商登記注冊(cè)，C2C模式下的稅收征收基本是空白。不少規(guī)?；\(yùn)營(yíng)的企業(yè)以 C 商家身份進(jìn)行網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)，利用國(guó)家對(duì) C2C 平臺(tái)和小微賣家的監(jiān)管寬松和優(yōu)惠政策偷稅漏稅。姚公安和王曉潔（2016）比較分析了數(shù)家典型電商零售企業(yè)和非電商零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最重，而純粹在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的電商零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最輕。在此背景下，2017年兩會(huì)期間，包括步步高董事長(zhǎng)在內(nèi)的近十位政協(xié)委員對(duì)電商納稅問(wèn)題建言、提案，呼吁加強(qiáng)電商稅收征管，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

綜上可知，我國(guó)宏觀稅負(fù)整體過(guò)重，不同地區(qū)間的稅收負(fù)擔(dān)因稅收競(jìng)爭(zhēng)和征稅努力程度不同而存在較大差異，且稅收負(fù)擔(dān)在電商企業(yè)和非電商企業(yè)等不同形態(tài)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)間也有所不同。那么，稅收負(fù)擔(dān)在不同形態(tài)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)間的差異是否會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并進(jìn)而作用于當(dāng)?shù)仉娚绦袠I(yè)發(fā)展？本文試圖從地區(qū)間稅負(fù)差異這一事實(shí)出發(fā)，提出稅收負(fù)擔(dān)影響地區(qū)電商發(fā)展的相關(guān)假說(shuō)，并基于1916個(gè)縣（市/區(qū)）樣本相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)與地區(qū)電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

研究假設(shè)

從企業(yè)角度來(lái)看，由于企業(yè)有追求成本最小化和利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)，在我國(guó)稅收征管和稅收努力程度等存在區(qū)域差異的條件下，企業(yè)越是處于高稅負(fù)地區(qū)，所面臨的線上與線下的稅負(fù)差異越大，因而越有可能為了減少稅收開(kāi)支選擇網(wǎng)絡(luò)銷售。從地區(qū)層面看，地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重可能會(huì)促使企業(yè)和經(jīng)營(yíng)個(gè)體更多地選擇電子商務(wù)，從而促進(jìn)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加，并帶動(dòng)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)行業(yè)的發(fā)展。于是，本文提出第一個(gè)假說(shuō)：

假說(shuō)1：稅收負(fù)擔(dān)越高的地區(qū)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)面臨的線上與線下經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)差距越大，企業(yè)越有意愿通過(guò)開(kāi)展電子商務(wù)減少稅收開(kāi)支，從而當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越活躍。

從消費(fèi)者角度來(lái)看，由于稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重會(huì)增加企業(yè)成本，而企業(yè)會(huì)通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)將該成本在零售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁出去，其中當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者感受更為明顯。從而稅收負(fù)擔(dān)越高的地區(qū)，消費(fèi)者在比較線下產(chǎn)品和線上產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，更能發(fā)現(xiàn)線上產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)惠，并促使當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)消費(fèi)活動(dòng)的增加。因此，本文得到本文第二個(gè)假說(shuō)：

假說(shuō)2：稅收負(fù)擔(dān)越高的地區(qū)，消費(fèi)者越能發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)厣唐泛途W(wǎng)絡(luò)商品的價(jià)格差，并傾向于選擇網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，從而促進(jìn)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)消費(fèi)發(fā)展。

本文將從縣域?qū)用孢M(jìn)行實(shí)證研究，以驗(yàn)證以上假說(shuō)。

實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）研究模型

為了識(shí)別稅收負(fù)擔(dān)對(duì)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)活動(dòng)的影響，本文構(gòu)建計(jì)量回歸模型（1）：

ECi=β0+β1Taxi+β2Zi+ηp+εi （1）

其中，核心解釋變量ECi是i縣的電子商務(wù)發(fā)展水平，Taxi為i縣的稅收負(fù)擔(dān)變量。此外，Zi控制了縣級(jí)層面的其他影響因素，包括人均生產(chǎn)總值、人均面積。

首先，人均生產(chǎn)總值差異會(huì)導(dǎo)致不同縣市在法律法規(guī)執(zhí)行力度上的差異，稅收的監(jiān)管程度和征收努力程度會(huì)有所不同；而人均生產(chǎn)總值也與電子商務(wù)發(fā)展水平有較密切的關(guān)系，從而如果不控制人均生產(chǎn)總值變量，將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的內(nèi)生性問(wèn)題，并得到有偏的估計(jì)結(jié)果。

其次，人均面積會(huì)通過(guò)影響物流成本影響某地區(qū)電商發(fā)展。人均面積越高的縣市，人口密集度越低，物流成本越高，進(jìn)而影響當(dāng)?shù)氐碾娚贪l(fā)展。另一方面，人均面積越大的縣市，往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展越落后，從而地方政府征稅的彈性空間偏小，并最終影響企業(yè)稅負(fù)。因而，不對(duì)人均面積進(jìn)行控制將產(chǎn)生遺漏變量偏誤問(wèn)題。ηp為省份固定效應(yīng)，以控制不可觀察的省份特征。εi為服從隨機(jī)分布的擾動(dòng)項(xiàng)。此外，為了得到無(wú)偏估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)誤，在后文的回歸模型中均采用穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤，以得到更為可靠的檢驗(yàn)結(jié)果。

（二）關(guān)鍵變量度量

電子商務(wù)發(fā)展水平。學(xué)術(shù)界一般用電商交易規(guī)?；蚓W(wǎng)絡(luò)零售額等指標(biāo)來(lái)衡量一個(gè)地區(qū)的電商發(fā)展水平。然而這些指標(biāo)大多帶有量綱，無(wú)法直接進(jìn)行橫向比較，且在縣級(jí)層面無(wú)法收集到類似的數(shù)據(jù)。然而阿里巴巴研究院基于自身平臺(tái)的海量數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)并公布了一個(gè)能反映各縣市通過(guò)阿里巴巴B2B平臺(tái)、淘寶和天貓平臺(tái)進(jìn)行電商交易的電子商務(wù)發(fā)展指數(shù)（AEI）。該指標(biāo)又包括網(wǎng)商指數(shù)、網(wǎng)購(gòu)指數(shù)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)；其中網(wǎng)商指數(shù)由網(wǎng)商密度指數(shù)和網(wǎng)商交易水平指數(shù)加權(quán)得來(lái)，可以較好地反映一個(gè)地區(qū)電商企業(yè)和淘寶個(gè)體店鋪發(fā)展?fàn)顩r。網(wǎng)購(gòu)指數(shù)則由網(wǎng)購(gòu)密度指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)消費(fèi)水平指數(shù)加權(quán)得來(lái)，反映了某地區(qū)消費(fèi)者利用電子商務(wù)進(jìn)行消費(fèi)的情況。網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)指數(shù)的具體計(jì)算方法如表1所示。本文采用網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)指數(shù)，分別衡量各縣市在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)方面的發(fā)展水平。

稅收負(fù)擔(dān)。本文采用地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率衡量一國(guó)或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)，即某地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)稅收收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比率。該指標(biāo)可以較好地反映一個(gè)地區(qū)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)情況。由前文文獻(xiàn)分析可知，盡管我國(guó)地方稅率是全國(guó)統(tǒng)一的，但各地區(qū)在稅收實(shí)際征收過(guò)程中存在彈性空間，在征管力度、稅收優(yōu)惠、努力程度等方面存在差異，從而導(dǎo)致各縣市的稅收負(fù)擔(dān)有所不同，這也使得本文可以研究不同縣市的稅收負(fù)擔(dān)差異帶來(lái)的影響。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，在所研究的1916個(gè)縣（市/區(qū)）樣本中，2014年地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率最高的為上海崇明縣的38.6%，最低的是陜西洛川縣的0.7%，平均為5.8%，表明縣域?qū)用娑愂肇?fù)擔(dān)確實(shí)存在巨大差異，并有可能對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)方式的選擇產(chǎn)生較大影響。

由于對(duì)縣級(jí)地方政府而言，稅收收入是地方財(cái)政收入的重要組成部分，本文采用財(cái)政收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值作為稅收負(fù)擔(dān)的替代指標(biāo)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。另外，考慮到稅收收入與人口密度有較大關(guān)聯(lián)，本文還使用人均稅收額作為稅收負(fù)擔(dān)的第二個(gè)替代性指標(biāo)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。由于電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅收收入具有反向作用，而地方稅收征管力度又具有連續(xù)性，本文對(duì)稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)作滯后一期處理。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源和說(shuō)明

本文的網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)指數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自于阿里研究院官網(wǎng)公布的2015年全國(guó)31個(gè)省市近2000個(gè)縣市的相關(guān)數(shù)據(jù)。其余數(shù)據(jù)均由《2015年中國(guó)縣域統(tǒng)計(jì)年鑒》整理得來(lái)，且均為滯后一期即2014年的數(shù)據(jù)。人均稅收額、人均生產(chǎn)總值和人均面積采用對(duì)數(shù)形式，所有變量的描述性分析如表2所示。

估計(jì)結(jié)果

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

根據(jù)假說(shuō)1，地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重會(huì)促進(jìn)當(dāng)?shù)氐碾娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表3第（1）、（2）列報(bào)告了稅收負(fù)擔(dān)與縣域網(wǎng)商指數(shù)的基準(zhǔn)回歸結(jié)果。模型（1）的回歸結(jié)果顯示，在控制住省份固定效應(yīng)后，使用地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率度量的稅收負(fù)擔(dān)與網(wǎng)商指數(shù)成顯著正相關(guān)，說(shuō)明稅收負(fù)擔(dān)影響著縣域電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展；稅收負(fù)擔(dān)越重，網(wǎng)商指數(shù)越高，當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)越發(fā)達(dá)?？紤]到人均生產(chǎn)總值和人均面積有可能會(huì)對(duì)縣域電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響，本文在第（2）列的回歸中將這些影響因素進(jìn)行控制，結(jié)果顯示稅收負(fù)擔(dān)的回歸系數(shù)仍顯著為正，本文結(jié)論仍然成立，說(shuō)明假說(shuō)1成立。

根據(jù)假說(shuō)2，地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重會(huì)促進(jìn)當(dāng)?shù)氐碾娮由虅?wù)消費(fèi)活動(dòng)。第（3）、（4）列顯示了稅收負(fù)擔(dān)對(duì)縣域網(wǎng)購(gòu)指數(shù)的回歸結(jié)果。模型（3）的回歸結(jié)果顯示，地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率在1%的顯著性水平上顯著為正，表明稅收負(fù)擔(dān)越高的縣市，電商消費(fèi)水平越高。同樣地，本文在第（4）列控制了人均生產(chǎn)總值和人均面積，稅收負(fù)擔(dān)的回歸系數(shù)仍顯著為正，說(shuō)明假說(shuō)2也成立。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

進(jìn)一步地，為了驗(yàn)證實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文引入不同的稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)度量各縣市的稅收負(fù)擔(dān)程度，并得到表4第（5）-（8）列的穩(wěn)健性檢驗(yàn)回歸結(jié)果?？紤]到稅收收入是地方性政府財(cái)政收入的重要組成部分，模型（5）和（7）引入政府財(cái)政收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比重作為各縣市稅收負(fù)擔(dān)的替代性指標(biāo)，并分別對(duì)網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)指數(shù)進(jìn)行回歸，在控制縣域人均生產(chǎn)總值、人均面積和省份固定效應(yīng)之后，解釋變量顯著為正。模型（6）和（8）引入人均稅收額作為稅收負(fù)擔(dān)的替代性指標(biāo)，分別對(duì)網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)指數(shù)進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果仍顯著為正。穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果表明，即使采用不同的指標(biāo)度量各縣市的稅收負(fù)擔(dān)水平，本文結(jié)論仍然成立，即稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)縣域電商經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)活動(dòng)均產(chǎn)生了正向作用。

（三）地區(qū)異質(zhì)性考察

考慮到地區(qū)間的差異，表4第（9）、（10）列分析了東部和中西部地區(qū)在稅收負(fù)擔(dān)影響電商發(fā)展上是否存在差異。其中，虛擬變量“東部”表示該縣市是否位于東部地區(qū)，若位于東部地區(qū)則取值為1，否則取值為0。本文將虛擬變量“東部”與地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率交乘后納入回歸方程，并分析稅收負(fù)擔(dān)對(duì)電商發(fā)展水平的影響是否存在地區(qū)差異。

列（9）為對(duì)網(wǎng)商指數(shù)的回歸結(jié)果，虛擬變量“東部”與地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率的交乘項(xiàng)在10%的顯著水平上顯著為正；表明在控制了人均收入、人均行政面積等影響因素后，東部縣市稅收負(fù)擔(dān)對(duì)電商指數(shù)的影響遠(yuǎn)高于中西部縣市，過(guò)重的稅負(fù)將促進(jìn)更多的沿海企業(yè)和個(gè)體從事電商，并推動(dòng)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的提升。相反，列（10）對(duì)網(wǎng)商指數(shù)的回歸結(jié)果顯示，虛擬變量“東部”與地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率的交乘項(xiàng)并不顯著，沒(méi)有證據(jù)表明稅收負(fù)擔(dān)對(duì)縣域電商消費(fèi)的影響存在地區(qū)差異。

結(jié)論及啟示

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)施行統(tǒng)一的稅收制度，宏觀稅負(fù)整體偏重，不同地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)受稅收競(jìng)爭(zhēng)、稅收努力程度不同等因素影響存在較大差異，給各地企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定影響。為了驗(yàn)證地區(qū)間稅負(fù)差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式選擇的作用，本文基于全國(guó)1916個(gè)縣（市/區(qū)）的稅收負(fù)擔(dān)和電商發(fā)展情況進(jìn)行回歸分析，結(jié)果表明，地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率度量的稅收負(fù)擔(dān)程度對(duì)縣域網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購(gòu)指數(shù)均存在積極促進(jìn)作用，地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)越高，當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)活動(dòng)越活躍；穩(wěn)健性檢驗(yàn)中，分別采用財(cái)政收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值和人均稅收額作為稅收負(fù)擔(dān)的替代性指標(biāo)進(jìn)行分析，結(jié)論不變。進(jìn)一步的異質(zhì)性研究發(fā)現(xiàn)，與中西部相比，東部縣市稅收負(fù)擔(dān)對(duì)當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的促進(jìn)作用更顯著。

近年來(lái)，我國(guó)政府已逐漸意識(shí)到宏觀稅負(fù)過(guò)重對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響，并采取了降低稅費(fèi)、推行營(yíng)改增等一系列措施。國(guó)務(wù)院2015年發(fā)布的《中國(guó)制造2025》中指出，要“切實(shí)減輕制造業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。政府工作報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)，2018年要“進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)……重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率”。本文的實(shí)證結(jié)果意味著，除了進(jìn)一步降低宏觀稅負(fù)外，我國(guó)還需積極進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，在微觀層面對(duì)稅負(fù)高的部分企業(yè)重點(diǎn)降低稅負(fù)。盡管我國(guó)電子商務(wù)在短短十幾年的時(shí)間內(nèi)得到了蓬勃發(fā)展，并給市場(chǎng)注入了一定的活力；但電子商務(wù)稅收管理體制的不健全又對(duì)線上和線下企業(yè)帶來(lái)了不公平競(jìng)爭(zhēng)，線下實(shí)體企業(yè)比線上電子商務(wù)企業(yè)承受著更高的稅負(fù)。本文的結(jié)論對(duì)近年來(lái)我國(guó)供給側(cè)改革的“三去一降一補(bǔ)”的降成本政策提供了一定的目標(biāo)靶向，即在我國(guó)政府也采取了一系列降成本的減輕企業(yè)賦稅、控制稅收負(fù)擔(dān)等政策中，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)線下實(shí)體企業(yè)。

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