賈建明

“三道防線”是商業(yè)銀行全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制架構(gòu)的重要措施。經(jīng)過多年的不斷實(shí)踐，越來越多的商業(yè)銀行開始逐漸理解并接受“三道防線”是風(fēng)險(xiǎn)管控體系的最佳實(shí)踐。

“三道防線”的定義及其改善空間

明確“三道防線”的責(zé)任主體

各家銀行對“三道防線”的理解不盡相同，根據(jù)不同防線定位，明確各道防線的職責(zé)以及明確各道防線履職的途徑要與銀行的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品創(chuàng)新和日常管理相結(jié)合。

一是做實(shí)以業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和業(yè)務(wù)經(jīng)辦行為主體的第一道防線。業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和經(jīng)辦行處于業(yè)務(wù)流程的最前端，直接面對市場和客戶，同時(shí)承擔(dān)業(yè)務(wù)發(fā)展職責(zé)和直接管理風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任。

二是做實(shí)以業(yè)務(wù)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和合規(guī)部門為主體的第二道防線。要將第二道防線的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移，要實(shí)現(xiàn)前瞻設(shè)計(jì)、全流程參與、扁平化作業(yè)和盡職監(jiān)督。

三是做實(shí)以審計(jì)、監(jiān)察等部門為主體的第三道防線。提升第三道防線的再評估能力，提高再監(jiān)督的權(quán)威性和嚴(yán)肅追責(zé)，督促第一、二道防線盡職履則。

提升“三道防線”的履職能力

要保證最前端的可靠性。一是要提升能力，強(qiáng)化責(zé)任。要通過培訓(xùn)，提升第一道防線即一線崗位人員的業(yè)務(wù)經(jīng)營水平，同時(shí)提升其風(fēng)險(xiǎn)識別和管理能力，提高調(diào)查的全面性、交易的真實(shí)性和操作的合規(guī)性，強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識和責(zé)任意識。二是要健全崗位制約。第一道防線應(yīng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理的部門或崗位，發(fā)揮第一道防線面對市場和客戶的風(fēng)險(xiǎn)識別、控制和崗位制約作用，并建立雙線報(bào)告機(jī)制。三是要強(qiáng)化自律檢查。提升第一道防線的風(fēng)險(xiǎn)自評、自控、自查和自糾能力，切實(shí)把好第一道關(guān)口。

風(fēng)險(xiǎn)管理要做到盡職盡力。一是提升風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌力。風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的抓總部門，要統(tǒng)籌全行風(fēng)險(xiǎn)管理工作，強(qiáng)化對全行風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)、指導(dǎo)和監(jiān)督，并開展全行風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制工作；要建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門的雙線報(bào)告制度和垂直為主的考核機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性；要發(fā)揮合規(guī)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理政策落實(shí)方面的統(tǒng)籌監(jiān)督、檢查和內(nèi)控評價(jià)職能，確保內(nèi)部控制措施的有效性。二是提升穿透式風(fēng)險(xiǎn)管控力。明確信貸管理、授信執(zhí)行、資產(chǎn)負(fù)債等業(yè)務(wù)管理部門對條線的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，發(fā)揮其對一線部門的設(shè)計(jì)、管理、控制、指導(dǎo)和監(jiān)督作用，并對條線的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制；風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)部門也要根據(jù)職能參與、融入到業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品創(chuàng)新和日常管理當(dāng)中，提升第二道防線穿透式風(fēng)險(xiǎn)管控效果。三是提升風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同力。四是強(qiáng)化第二道防線的盡職監(jiān)督檢查。

充分發(fā)揮第三道防線的監(jiān)督作用。一是內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和組織戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)。強(qiáng)化以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和檢查，對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展檢查，揭示重大違法違規(guī)問題和重大風(fēng)險(xiǎn)，對全行風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行再評估；對第一、二道防線的管理措施和效果進(jìn)行再評估、再監(jiān)督；對風(fēng)險(xiǎn)控制的整體有效性進(jìn)行再評估；向董事會和行領(lǐng)導(dǎo)提出獨(dú)立的建議和報(bào)告，并建立常態(tài)化整改持續(xù)跟蹤機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)成果利用。二是內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察等第三道防線的部門要加強(qiáng)協(xié)作，形成合力，做到深入揭示、嚴(yán)肅追責(zé)和有效控制，促進(jìn)政策制度貫徹執(zhí)行，改善運(yùn)營，控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，增加企業(yè)價(jià)值。三是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位逐漸從監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)在揭示風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出更多管理和咨詢建議，促進(jìn)提升管理水平，推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終為組織增加價(jià)值。

建立“三道防線”的保障機(jī)制

“三道防線”是一個(gè)相互制約、互為補(bǔ)充的立體式完整系統(tǒng)，不是孤立的，更不能相互替代?！叭婪谰€”融合了全行前、中、后臺的部門和人員，只有各負(fù)其責(zé)，加強(qiáng)“三道防線”的溝通聯(lián)系，形成合力，實(shí)現(xiàn)信息共享、聯(lián)動互動、合理覆蓋，才能建成有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系，切實(shí)提升經(jīng)營管理水平。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公司治理架構(gòu)的完善，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位逐漸從監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)在揭示風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出更多管理和咨詢建議，促進(jìn)提升管理水平，推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終為組織增加價(jià)值。

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，揭示重大問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值創(chuàng)造能力。近年來，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展了大量審計(jì)工作，如集中審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)等，在揭示重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重大違規(guī)問題、防范系統(tǒng)性和區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。一是深入揭示生產(chǎn)經(jīng)營中存在的案件隱患、重大違法違規(guī)問題和損害農(nóng)行利益的行為，切實(shí)維護(hù)農(nóng)行權(quán)益。二是揭示系統(tǒng)性、行業(yè)性、區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)隱患，揭示重要領(lǐng)域、重要部門、重要崗位、重要流程環(huán)節(jié)和重要客戶（單一客戶集中度）等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，爭取早發(fā)現(xiàn)、早揭示、早防范。三是揭示經(jīng)營管理中存在的普遍性、典型性和苗頭性問題，查找問題根源，提出管理建議，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

開展管理審計(jì)，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。銀行管理審計(jì)可以從業(yè)務(wù)管理有效性、重大管理活動的合理性、履職盡責(zé)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管控整體有效性等維度查找管理薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議，提升管理水平。一是在業(yè)務(wù)審計(jì)中開展專題性的管理審計(jì)。開展業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，不局限于發(fā)現(xiàn)的問題本身，而是跳出問題看問題，按照“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的思路，從管理審計(jì)角度去思考、延伸，通過專題研究的方式實(shí)施管理審計(jì)，揭示普遍性和典型性問題。近年來，在業(yè)務(wù)審計(jì)中，從管理審計(jì)角度進(jìn)行了探索，形成多份專題材料，取得良好效果。二是對經(jīng)營管理中的重大專項(xiàng)活動開展管理審計(jì)。在銀行各類經(jīng)營管理活動中，選擇對全行有重大影響的管理活動或者管理行為進(jìn)行審計(jì)或評價(jià)，比如績效考核的科學(xué)性、經(jīng)營結(jié)果的效益性、資源配置的科學(xué)性等。強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)問題的深度，突出決策行為和管理行為，對經(jīng)營管理能產(chǎn)生較大的影響力和促進(jìn)作用。三是對第一、二道防線管控效果和履職情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為第三道防線，要開展第一、二道防線履職情況再監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注第一道防線是否落實(shí)直接管理風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，健全崗位制約，強(qiáng)化自律檢查，有效實(shí)施業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)自評、自控、自查和自糾；關(guān)注第二道防線是否將風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)前瞻設(shè)計(jì)、全流程參與、扁平化作業(yè)和盡職監(jiān)督，充分發(fā)揮全面風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌力、穿透式風(fēng)險(xiǎn)管控力和協(xié)同力。四是開展內(nèi)部控制再評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控制度的持續(xù)完善。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。通過對內(nèi)控評價(jià)的組織體系、制度建設(shè)、評價(jià)過程、評價(jià)結(jié)果和監(jiān)督指導(dǎo)等進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)內(nèi)控評價(jià)工作的有效性，最終驗(yàn)證和評價(jià)內(nèi)部控制的全面性、科學(xué)性和有效性，促進(jìn)銀行內(nèi)部控制措施的持續(xù)完善。五是開展以風(fēng)險(xiǎn)控制整體有效性再評估為主的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該根據(jù)銀行組織目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)情況、一二道防線管控效果和履職情況、內(nèi)部控制再評價(jià)情況、其他內(nèi)外部監(jiān)督檢查情況，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行獨(dú)立的再評估，從風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方面綜合判斷風(fēng)險(xiǎn)控制的整體有效性，提升整體防控效果。

開展戰(zhàn)略管理審計(jì)，促進(jìn)銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)董事會的要求開展戰(zhàn)略管理審計(jì)，是協(xié)助董事會履行職責(zé)的有力手段。一是戰(zhàn)略內(nèi)容的適當(dāng)性和合理性。對業(yè)務(wù)條線戰(zhàn)略、專項(xiàng)戰(zhàn)略和機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略做出如下判斷：是否配合全行發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)成完整的戰(zhàn)略體系；是否與農(nóng)業(yè)銀行的行業(yè)地位相匹配；是否正確認(rèn)識經(jīng)營目標(biāo)、市場環(huán)境、客戶群體、內(nèi)外部資源等因素。二是戰(zhàn)略實(shí)施過程和實(shí)施效果。商業(yè)銀行應(yīng)該建立健全戰(zhàn)略規(guī)劃、分解實(shí)施、組織保證、風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)告系統(tǒng)，確保戰(zhàn)略制定者可以及時(shí)掌握戰(zhàn)略實(shí)施的進(jìn)展和效果；內(nèi)部審計(jì)根據(jù)不同戰(zhàn)略類型，對照業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，評價(jià)戰(zhàn)略實(shí)施的效果。通過戰(zhàn)略審計(jì)，促進(jìn)銀行完善戰(zhàn)略內(nèi)容、優(yōu)化戰(zhàn)略實(shí)施過程，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)期效果。

加強(qiáng)審計(jì)成果的利用，有效提升審計(jì)價(jià)值。一是督促被審計(jì)單位運(yùn)用成果進(jìn)行整改，有效化解和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)最直接的成果是發(fā)現(xiàn)問題和揭示風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)指出的問題，通過收回違規(guī)資金、完善抵押擔(dān)保、減少資產(chǎn)損失、彌補(bǔ)業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)控制的漏洞等形式，有效控制和降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)成果的利用價(jià)值。二是提出有效的管理建議，改善銀行經(jīng)營管理，豐富審計(jì)成果利用渠道。內(nèi)部審計(jì)不僅是要發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，更要從機(jī)制、體制、制度和流程等角度，提出切實(shí)有效的管理建議，促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，完善風(fēng)控手段，提升經(jīng)營管理水平。三是建立常態(tài)化整改持續(xù)跟蹤機(jī)制，對整改活動進(jìn)行再監(jiān)督。通過開展整改工作的非現(xiàn)場持續(xù)監(jiān)督，及時(shí)了解并督促落實(shí)整改，化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；開展后續(xù)審計(jì)，現(xiàn)場驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)化解的有效性，防止問題屢查屢犯，確保整改工作落實(shí)到位。通過整改持續(xù)跟蹤機(jī)制，強(qiáng)化了審計(jì)成果的運(yùn)用，提升了風(fēng)險(xiǎn)控制水平，進(jìn)一步為商業(yè)銀行增加價(jià)值。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行總行審計(jì)局）