殷鴻鵬

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是企業(yè)資源分配的重要依據(jù)，在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，因管理制度、人為因素、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)模式等因素的影響，造成內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)問題，因此加強(qiáng)和防范內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)在新時(shí)期的發(fā)展具有積極的意義。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征入手，著重的闡述了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因，并以管理機(jī)制為核心分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；防范；分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)財(cái)務(wù)狀況及報(bào)告進(jìn)行細(xì)致核查并找出漏洞與弊端的一系列過程，重點(diǎn)突出經(jīng)營(yíng)的合法性與效益性，同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充和糾正，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的良性化發(fā)展。新時(shí)期下，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)乎于企業(yè)的生存與發(fā)展，特別是技術(shù)創(chuàng)新、流程改革、倉(cāng)儲(chǔ)結(jié)構(gòu)、結(jié)算機(jī)制發(fā)生了極大的變化，這就需要企業(yè)內(nèi)審人員強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及運(yùn)作機(jī)制的審核，改變企業(yè)固有的管理模式，增加企業(yè)的附加值，以使得企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的引領(lǐng)下，逐步的提高市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)能夠高速穩(wěn)定的發(fā)展。筆者從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征入手，著重的闡述了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因，并以管理機(jī)制為核心分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

“十九大”以來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的格局發(fā)生了變化，這給企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，同時(shí)企業(yè)在發(fā)展過程中內(nèi)部審計(jì)的重要性更為突出，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理更為明顯，因此筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：首先，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在內(nèi)部審計(jì)過程中不能排除人為影響和其它因素的干擾，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可能為零；其次，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)開展的各個(gè)流程與環(huán)節(jié)，因此存在普遍性；再次，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往存在一些“潛規(guī)則”，這是無法通過核查和計(jì)算得來的，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往具有潛在性；最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的運(yùn)用具備可控性，雖然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)審人員有責(zé)任和義務(wù)把風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因

1.主觀因素

（1）審計(jì)目標(biāo)錯(cuò)誤

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展過程中，審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定存在嚴(yán)重的錯(cuò)誤。新時(shí)期，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在，從審計(jì)模式來看沒有與現(xiàn)階段企業(yè)管理模式接軌，并且審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解也存在嚴(yán)重的偏離，這造成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作開展較為困難，審計(jì)目標(biāo)不準(zhǔn)確。筆者認(rèn)為企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、金融制度改革、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)來對(duì)審計(jì)目標(biāo)做出調(diào)整，如果不能及時(shí)調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就會(huì)流于形式。

（2）缺乏專業(yè)素質(zhì)

在企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守是審計(jì)結(jié)果真實(shí)、有效、可靠的重要保障，如果審計(jì)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，審計(jì)結(jié)果會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，并且因人為干擾因素的影響，也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也會(huì)使審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到預(yù)期的要求。

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)通過生產(chǎn)、管理、銷售來取得經(jīng)濟(jì)效益，其內(nèi)部審計(jì)多數(shù)都有固定的組織和機(jī)構(gòu)，同時(shí)會(huì)不定期的開展審計(jì)核查，但在風(fēng)險(xiǎn)管理上存在嚴(yán)重的缺失，主要因素是風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完備，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮真實(shí)的價(jià)值。

2.客觀因素

（1）法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，缺少法律法規(guī)的約束和限制。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，審計(jì)活動(dòng)的開展應(yīng)具備相應(yīng)的法律權(quán)限和法規(guī)行為，并且審計(jì)部門的設(shè)立也要有法律的保護(hù)，而我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制加以重視，造成審計(jì)活動(dòng)的范圍受限，審計(jì)力度和著眼點(diǎn)模糊不清，沒有在法律法規(guī)的保護(hù)下開展有效的審計(jì)。

（2）審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜

隨著經(jīng)濟(jì)制度的改革與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向和內(nèi)容也日趨復(fù)雜?，F(xiàn)代企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容更為多樣化，如：資金、股票、不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備等，其中也包括負(fù)債和貸款，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作量加大，同時(shí)工作難度不斷提升，需要更多的時(shí)間來進(jìn)行更為細(xì)致的審核。

（3）內(nèi)控制度缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也有內(nèi)部管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)，所在要注意企業(yè)內(nèi)控制度的管理及效果。在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)內(nèi)控是內(nèi)部審計(jì)效果的重要保障，如果企業(yè)不開展內(nèi)控管理，其審計(jì)過程將會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施

1.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我管理和約束的重要機(jī)制，對(duì)企業(yè)改革、規(guī)范管理、提高效益等內(nèi)容上具有積極的促進(jìn)作用。所以在企業(yè)管理中應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立性能夠保證內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)和有效，并且能夠起到重要的監(jiān)督作用，而權(quán)威性則能夠充分的發(fā)揮審計(jì)人員的權(quán)利與責(zé)任，更大的提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響較大，主要是審計(jì)人員的素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力是否滿足審計(jì)要求，并且要具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠完成較為困難的審計(jì)任務(wù)。新時(shí)期金融工具、金融產(chǎn)品、企業(yè)發(fā)展的內(nèi)容不斷增多，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也更為復(fù)雜，這就需要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，要強(qiáng)化和培養(yǎng)審計(jì)人員的行業(yè)知識(shí)和管理知識(shí)，要促使審計(jì)人員向復(fù)合型管理人才發(fā)展，只有這樣才能夠有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體制建設(shè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)從體制建設(shè)出發(fā)，主要包括三個(gè)方面：首先，應(yīng)健全審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)管理制度、審計(jì)流程，通過制度來強(qiáng)化審計(jì)的規(guī)范性和時(shí)效性；其次，要建立追責(zé)制，明確會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、管理人員、主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任及義務(wù)，提升審計(jì)過程的透明度，并把審計(jì)流程與環(huán)節(jié)和個(gè)人責(zé)任掛鉤，突出審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，避免審計(jì)人為風(fēng)險(xiǎn)的介入；最后，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任要有明確的區(qū)分，為了避免出現(xiàn)重大審計(jì)問題，要能夠區(qū)分審計(jì)所提供的會(huì)計(jì)資料，以便于劃分相關(guān)的責(zé)任歸屬。

4.規(guī)范審計(jì)人員工作及行為

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是企業(yè)自身培養(yǎng)或抽調(diào)的審計(jì)人員，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，應(yīng)規(guī)范審計(jì)人員的工作內(nèi)容及行為，以保證把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，主要包括三個(gè)方面：首先，內(nèi)部審計(jì)的崗位設(shè)置要清晰，明確各個(gè)崗位的責(zé)任及工作內(nèi)容，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)流程和審計(jì)證據(jù)的規(guī)范性，以保證審計(jì)結(jié)果有據(jù)可查；其次，建立和明確審計(jì)制度，要求審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員、被審人員能夠提供真實(shí)、完整、可靠的業(yè)務(wù)資料，并要求相關(guān)人員做出書面保證和承諾，以確保信息的真實(shí)性；最后，審計(jì)人員的行為要端正，要避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)提高警惕對(duì)違規(guī)違法的腐蝕行為要嚴(yán)格杜絕。

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