張味英

摘 要：在嚴峻的行業(yè)形勢下，煙草企業(yè)如何適應經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，把握住管理升級機會，提升管理水平，向管理要效益，助力行業(yè)市場化取向改革。成為煙草人不得不考慮的問題，筆者將國家會計改革與煙草行業(yè)發(fā)展相聯(lián)系，通過分析管理會計的發(fā)展歷程和煙草行業(yè)目前的發(fā)展環(huán)境，論證煙草企業(yè)推廣管理會計的可能性，并提出推廣過程中應重視的原則。

關(guān)鍵詞：發(fā)展 改革 管理會計

一、管理會計與財務會計之間的聯(lián)系與區(qū)別

（一）管理會計是經(jīng)濟發(fā)展之所趨

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初，1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。會計學正式分為管理會計和財務會計。

管理會計伴隨著經(jīng)濟發(fā)展而來，經(jīng)濟水平越發(fā)展，市場競爭越充分，管理會計發(fā)展越迅速。市場越受買方主導，管理會計越受企業(yè)重視，越能發(fā)揮效能。

（二）管理會計是國家改革之重舉

20世紀80年代管理會計開始引入中國，但由于當時正值新改革開放之初，經(jīng)濟發(fā)展市場化程度不高，市場以賣方市場為主導。所以很長一段時期管理會計在我國并未獲得重視和發(fā)展。

但隨著改革開放和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，整個市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場。管理會計在我國開始受到重視，管理效能得以體現(xiàn)。2014年財政部下發(fā)《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》進一步深化會計改革，推動管理會計發(fā)展。 2016年財政部又連續(xù)下發(fā)的《管理會計基本指引》和《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，規(guī)劃指出到2020年要培養(yǎng)200萬名管理會計人才，并將管理會計列為“行業(yè)急需緊缺人才”。

（三）管理會計與財務會計的聯(lián)系簡述

談到管理會計，就不得不談財務會計。兩者是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計。兩者相互依存、相互補充。

管理會計所需的財務信息來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務信息進行深加工和再利用；二者的工作目的一致，即共同為實現(xiàn)企業(yè)目標服務。通過信息的搜集，加工和處理，提供輔助經(jīng)營決策的資料和依據(jù)，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（四）管理會計與財務會計的區(qū)別簡述

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計成為了獨立的分支領(lǐng)域，為會計工作開辟了更為廣闊的空間，但二者又有所區(qū)別。

財務會計的服務對象（信息使用者）既包括內(nèi)部的管理層、職工也包括外部的投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)和社會公眾等，其主要使用者為外部利益相關(guān)者，所以財務會計又被稱為“外部會計”。而管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策和管理服務，其服務對象也主要為企業(yè)內(nèi)部決策和管理部門，很少向外部利益相關(guān)者提供信息；財務會計的工作主體往往為整個企業(yè)為主體，或是單獨核算的單位（部門）為主體，其主體以是否單獨核算作為劃分標準。管理會計的工作主體因管理需求而變，可以為企業(yè)整體、某一局部、管理環(huán)節(jié)等，其不必要求主體必須單獨核算；財務會計對象往往都是實際發(fā)生或已經(jīng)存在的經(jīng)濟業(yè)務，按照可靠性原則，歷史成本原則等要求，對實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟進行確認、計量和報告?？梢哉f財務會計僅限描述過去。管理會計則主要面向未來，在財務會計提供的歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)客觀事物的發(fā)展規(guī)律和趨勢研判，從而對那些未來將要發(fā)生的的經(jīng)濟業(yè)務，進行預測、決策和控制。

二、管理會計是煙草發(fā)展之所需

（一）煙草行業(yè)形勢分析

反觀煙草行業(yè)近年來經(jīng)營環(huán)境愈加嚴峻，稅利任務也是壓力不減，行業(yè)發(fā)展進入瓶頸期。2016年行業(yè)銷售數(shù)據(jù)最有利的佐證了這一點。2016年行業(yè)卷煙銷量持續(xù)下滑，全國銷量4701萬箱，下降5.6%；重點品牌產(chǎn)銷持續(xù)下滑，31個重點品牌產(chǎn)量3918萬箱、下降9.2%，銷量3932萬箱、下降5.8%；稅利總額持續(xù)下滑，全行業(yè)實現(xiàn)稅利下降5.6%。煙草行業(yè)整體上“三個持續(xù)下滑、兩個居高不下”（具體指卷煙銷量持續(xù)下滑、重點品牌產(chǎn)銷持續(xù)下滑、稅利總額持續(xù)下滑；卷煙庫存居高不下、煙葉庫存居高不下。）的嚴峻形勢沒有根本扭轉(zhuǎn)。

煙草行業(yè)整體由賣方市場逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場。究其原因，可以總結(jié)為以下幾項：

1、宏觀經(jīng)濟增速的放緩

次貸危機后世界經(jīng)濟長期處于疲軟狀態(tài)，中國經(jīng)濟也步入新常態(tài)，國民經(jīng)濟增速進入下行通道。每個行業(yè)都有其發(fā)展周期和規(guī)律，煙草產(chǎn)品作為消費品商品屬性，決定了煙草行業(yè)周期波動與宏觀經(jīng)濟發(fā)展周期的關(guān)聯(lián)緊密，宏觀經(jīng)濟增速的放緩也會使煙草行業(yè)步入放緩期。卷煙銷量穩(wěn)中向減可能會成為煙草行業(yè)新常態(tài)，卷煙銷售收入增速將下降。

2、控煙政策日益收緊

自2006年1月《煙草控制框架公約》在我國生效以來，國內(nèi)控煙履約態(tài)勢日趨嚴峻。2014年11月24日，衛(wèi)計委起草的《公共場所控制吸煙條例（送審稿）》更是明確所有室內(nèi)公共場所一律禁止吸煙。

自2015年9月新修訂的《中華人民共和國廣告法》正式實施，新《廣告法》對煙草廣告的要求從“嚴格限制”轉(zhuǎn)向“全面禁止”，煙草制品宣傳途徑更加受限。

3、卷煙消費更趨理性

2012年隨著國家“八項規(guī)定”政策下發(fā)以來，卷煙消費環(huán)境發(fā)生重大變化，卷煙消費更趨理性，公費消費行為得到有效遏制，高端卷煙市場由盛轉(zhuǎn)衰。隨著中央對厲行節(jié)約反對浪費工作要求越來越高，奢侈浪費之風和“三公”消費更是進一步受到遏制，社交性卷煙消費明顯減少，商務用煙、禮品用煙大幅下降。尤其是國家下發(fā)《關(guān)于領(lǐng)導干部帶頭在公共場所禁煙有關(guān)事項的通知》，更是進一步導致卷煙需求的下降。

4、煙草替代品

以電子煙、口含煙和燃燒不加熱卷煙為代表的新式卷煙對傳統(tǒng)煙草制品形成潛在威脅，國外以英美煙草為代表的煙草巨頭均提前進入了新式卷煙的研發(fā)和生產(chǎn)，我國煙草行業(yè)目前雖然也在加大力度進行新式卷煙的開發(fā)，但是由于存在技術(shù)壁壘所以短時間還不能開發(fā)與國外新式卷煙產(chǎn)品進行抗衡的產(chǎn)品。隨著新式卷煙市場的逐步開放，勢必會對我國傳統(tǒng)卷煙消費造成巨大沖擊。

隨著物流行業(yè)發(fā)展和網(wǎng)上購物的商業(yè)模式逐步被人們接受，網(wǎng)絡制假售假卷煙案件呈現(xiàn)爆炸式增長，對卷煙銷售形成巨大沖擊。據(jù)國家煙草專賣局數(shù)據(jù)2017年1-6月份，全國共查處5萬元以上假煙案件2817起，同比增長89.82%；查獲假煙136099.63萬支，同比增長77.02%。

5、提稅順價影響

2015年9月煙草提稅順價后，卷煙銷售指導價難以執(zhí)行不到位，卷煙零售盈利空間收窄，卷煙銷量也出現(xiàn)下滑的，導致部分零售戶對于卷煙經(jīng)營信心嚴重不足，零售客戶群體有逐年下降趨勢。卷煙零售戶出于回籠資金的需要，或者維持、招攬客源，低價銷售卷煙，零售指導價格難以執(zhí)行到位，致使卷煙零售戶盈利水平下降；其次，提稅順價政策的實施對于中低檔卷煙銷售客戶影響很大，導致客戶出現(xiàn)消費轉(zhuǎn)移和戒煙情況，從而卷煙銷售也進一步下降。

隨著吸煙有害健康的宣傳日益廣泛深入人心，人們思想觀念與生活方式不斷變化，大眾生活水平與健康意識增強不斷提高，消費者對吸煙與健康問題日益關(guān)注。戒煙群體不斷增加，適齡吸煙群體占比下降。最近一次的卷煙消費調(diào)查顯示全國18歲及以上人口吸煙率為30.96%，比上一次調(diào)查下降2.01個百分點，吸煙人口減少了1191萬。

（二）煙草行業(yè)管理工作的要求

嚴峻的市場環(huán)境說明煙草行業(yè)繼續(xù)維持高增長的發(fā)展是很難的，為了提升企業(yè)效益，完成國家賦予的稅利任務。煙草行業(yè)必須在緊抓市場的同時，要向加強業(yè)務管理，向管理要效益。

正如2016年煙草行業(yè)企業(yè)管理會議要求：“要把“降本增效、增收節(jié)支”作為當前和今后一段時期的重點任務，積極引入先進的管理工具，抓住關(guān)鍵、區(qū)別對待、有保有壓，真正把過高的成本和不合理的費用降下來。”

管理會計在其他中央企業(yè)在推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和提質(zhì)增效工作的成功經(jīng)驗早已被證明，所以管理會計在煙草行業(yè)企業(yè)管理中也必有用武之地。

三、煙草行業(yè)管理會計工作開展的現(xiàn)狀

從煙草行業(yè)會計目前的情況來看，管理會計工作尚處于起步階段，發(fā)展滯后。雖然行業(yè)擁有健全的會計機構(gòu)和數(shù)量眾多的會計人員，但卻并未設立管理會計的專門機構(gòu)，管理會計人才也匱乏。管理層對管理會計人才重視程度不夠，缺乏管理會計人才培養(yǎng)機制。

雖然很多管理會計工作已經(jīng)開展，如預算管理、對標分析等工作，由于分布于各個業(yè)務部門，缺乏系統(tǒng)的工作籌劃，可能各行其是，不能發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢。

四、煙草企業(yè)推進管理會計的原則

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，管理會計工作在煙草行業(yè)將日益顯示出其重要性，所以煙草企業(yè)可以引進管理會計這一工具。設立專門的管理會計機構(gòu)，培訓專職技術(shù)人員。建立和完善相關(guān)的人力資源政策，系統(tǒng)地制定管理管理人才培養(yǎng)計劃和制度。

參考文獻：

[1]凌成興.2017年全國煙草工作報告[R].2017.

[2]段鐵力，在2016年全國煙草行業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)場會上的講話[R]，2016.

[3]段鐵力，在2015年全國煙草行業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)場會上的講話[R]，2015.

[4]《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）.