牛千

摘 要：汽車行業(yè)已經(jīng)發(fā)展到了成熟階段，但在很多汽車零部件企業(yè)，特別是以塑料粒子為原材料的企業(yè)中，大量使用模具制造注塑零部件，而大多情況下，模具款是由客戶支付的，本文將會以AD公司為例，作為汽車零部件企業(yè)的AD公司也不例外，客戶按階段支付模具款，AD公司按階段支付模具款給供應(yīng)商開模具，為了避免預(yù)收賬款和預(yù)付賬款長期掛帳、以及由此而產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險和資產(chǎn)負債表與利潤表的準(zhǔn)確性和完整性得不到合理保證的風(fēng)險，AD公司采用完工百分比法，制定了4階段20步法來核算和管理模具銷售和模具開發(fā)的整個過程，以避免上述風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：完工百分比法 模具 汽車零部件企業(yè) AD公司

一、背景

在汽車零部件企業(yè)中，特別是以塑料粒子為原材料的生產(chǎn)加工型企業(yè)，在項目談判時就會涉及模具價款的問題，模具價款從幾萬到幾十萬，甚至幾百萬，如果核算管理不當(dāng)，或者累積下來不能及確認，累計金額可達幾千萬，稅金也要達幾百萬，所以采用一個較比合理的核算和管理的方法是很有必要的。

二、《會計準(zhǔn)則》中對完百分比法的規(guī)定

《會計準(zhǔn)則第14號—收入》的第三章中的算十條規(guī)定“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供的勞務(wù)收入”；第十一條規(guī)定“提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)的成本能夠可靠地計量。依據(jù)會計準(zhǔn)則，結(jié)合AD公司的實際情況，制定了4階段20步驟的方法，從而達到緊密的跟蹤和記錄模具從開發(fā)到量產(chǎn)的全部過程，任何一套模具無論其在資產(chǎn)負債表日是否達到量產(chǎn)，通過4階段20步驟的方法都能夠可靠地估計，從而更為真實地反映出企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的真實情況。

三、介紹AD公司模具業(yè)務(wù)的4個階段

（一）模具業(yè)務(wù)的4個階段

在AD公司新項目確定后，客戶將分以下4個階段支付模具款：一是項目確定，合同簽訂后，客戶支付全部模具款的30%；二是遞交首批樣件后，客戶支付全部模具款的第三個30%；三是生產(chǎn)產(chǎn)品認可程序報告后，客戶支付全部模具款的第三個30%；四是簽署量產(chǎn)報告后，客戶支付最后的10%。以上4個階段完成后，所有與新項目相關(guān)模具處理就全部結(jié)束。

（二）采用百分比法的必要性

AD公司在2014年之前規(guī)定，4個階段結(jié)束后才確認相應(yīng)的收入和成本，從而導(dǎo)致了大量預(yù)收賬款和相關(guān)的模具的開發(fā)成本長期掛帳，預(yù)收模具款近三千萬元。也有逃稅的嫌疑，一方面沒有及時確認收入以及相應(yīng)的銷項稅，另一方面平均也有15%的利潤沒有及時確認以及計提繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。為了規(guī)避以上風(fēng)險，采用了4階段20步驟法。

（三）4階段完工百分比法的理論基礎(chǔ)

在新項目基本確定時，客戶給出一個模具款的數(shù)字，AD公司找相應(yīng)的模具制造供應(yīng)商進行詢價，在客戶給出的模具款數(shù)額與供應(yīng)商報價之間進行兩方面的討價還價，最終確定客戶將要支付的模具款和以及相應(yīng)的模具的采購成本（最終實際發(fā)生的模具采購成本與預(yù)估成本不超過5%）?？蛻舭匆陨系?階段預(yù)付模具款，最終成的成本也是可控的，所以在新模具開發(fā)之前，相應(yīng)的收入及相應(yīng)的成本都是確定的。這也正好滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號》中第十條與第十一條的規(guī)定。

基于新模具開發(fā)的4個階段，按各階段客戶支付模具款的百分比確認收入，以相應(yīng)的百分比和合同簽訂時的報價總成本確定成本，以此在各不同階段進行會計處理。

（四）4階段20步法的具體介紹

第一階段。項目確定：合同簽訂后，客付支付全部模具款的30%；一是向模具供應(yīng)商發(fā)開模訂單。二是會計根據(jù)項目建立EXCEL表格，根據(jù)模具合同錄入模具的總收入額及根據(jù)供應(yīng)商的報價錄入預(yù)估總成本開始跟蹤記錄新項目模具業(yè)務(wù)。三是根據(jù)新項目合同，向客戶開合同總額的30%的發(fā)票。四是維護跟蹤表中的開票日期，發(fā)票號碼及發(fā)票金額。五是根據(jù)發(fā)票登記應(yīng)收賬款確認收入及模具成本。借記應(yīng)收賬款，貸記其他業(yè)務(wù)收入；借記其他業(yè)務(wù)成本，貸記預(yù)付賬款。六是預(yù)付供應(yīng)商第一筆模具款，借記預(yù)付賬款，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。

第二階段。遞交首個樣件后，客戶支付全部模具款的第二個30%；會計記錄第7步：根據(jù)遞交首個樣件報知開第二個30%的發(fā)票，會計處理第8步重復(fù)會計處理的第4，會計處理第9步重得會計處理的第5步；會計處理第10步，預(yù)付供應(yīng)商第二筆模具款，重復(fù)會計處理的第6步。

第三階段。生產(chǎn)產(chǎn)品認可程序報告后，客戶支付全部模具款的第三個30%；會計記錄第11步：根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品認可程序報告開第三個30%的發(fā)票，會計處理第12步重復(fù)會計處理的第4，會計處理第13步重得會計處理的第5步；會計處理第14步，預(yù)付供應(yīng)商第三筆模具款，重復(fù)會計處理的第6步。

第四階段。簽署量產(chǎn)報告后，客戶支付最后的10%。會計記錄第15步：根據(jù)簽署量產(chǎn)報告開最后10%的發(fā)票，會計處理第16步重復(fù)會計處理的第4，會計處理第17步重得會計處理的第5步；會計處理第18步，預(yù)付供應(yīng)商第四筆模具款，重復(fù)會計處理的第6步。最后結(jié)清預(yù)付賬款確定模具凈調(diào)整預(yù)估模具成本，結(jié)束該項目的模具業(yè)務(wù)跟蹤。會計處理第19步結(jié)清預(yù)付賬款該項目項下的余額，借記或貸記其他業(yè)務(wù)成本。第20步維護跟蹤表中的開票日期，發(fā)票號碼及發(fā)票金額，并做好模具項目結(jié)束記錄。

（五）具體案例（以AD公司為例）

四、結(jié)束語

采用以上的4階段20步法核算和管理模具業(yè)務(wù)， AD公司在資產(chǎn)負債表日按照模具收入總額乘以按相應(yīng)階段的完工百分比確認模具收入；同時按照預(yù)估的模具總成本乘以相應(yīng)的完工百分比確認模具的成本，在最后一步結(jié)清預(yù)付賬款中對應(yīng)該項目模具的余額，最終結(jié)束該模具項目的跟蹤與核算。采用以上的4階段20步法核算和管理模具業(yè)務(wù)不僅規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，而且也能及時跟蹤客戶支付模具情況，也能跟蹤供應(yīng)商模具完工及開發(fā)票情況。在汽車零部件企業(yè)中，有很多與AD公司類似的模具業(yè)務(wù)，同樣都可以采用4階段20步的完工百分比法來核算和管理模具業(yè)務(wù)。

參考文獻：

[1]蔡偉莉.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].上海：立信會計出版社，2015年.