●蘇 云

預算單位往來資金在會計核算中主要通過“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”科目反映。2016年，江蘇省南通市調(diào)整財政監(jiān)督檢查類別，取消原“部門預算綜合檢查”，實施“單位全面綜合檢查”，進一步擴大監(jiān)督檢查內(nèi)容，由原來主要檢查部門預算單位預算收支執(zhí)行情況擴大到單位部門預算執(zhí)行、預決算公開、財務管理及會計核算、國有資產(chǎn)管理、非稅收入收繳及使用、政府采購執(zhí)行、票據(jù)及往來款項管理、內(nèi)控制度建立八個方面，首次將單位往來款項管理明確作為一項必須檢查的內(nèi)容。

從2016、2017兩個年度的財政監(jiān)督檢查結(jié)果看，一部分被檢查單位在往來資金管理上確實存在一些問題?，F(xiàn)選取該市財政監(jiān)督檢查中一些典型案例，剖析單位往來資金管理中存在的問題、原因并提出進一步加強管理的建議。

一、往來款項管理中的亂象

（一）虛掛往來

案例：2017年檢查組對該市某所進行檢查，發(fā)現(xiàn)單位2016年末會計賬簿“其他應付款”4個明細賬戶貸方余額256446.43元存在虛掛嫌疑。經(jīng)查閱相關合同、收入及支出發(fā)票、臺賬并經(jīng)單位負責人確認，上述應付款至2016年末前均已結(jié)清。經(jīng)與財政國庫處核對，相應資金一直掛單位“財政專戶——其他資金（往來資金戶）”賬戶。

虛掛往來不符合《會計法》第十七條“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符”的規(guī)定，也不符合《事業(yè)單位財務規(guī)則》第四十九條“事業(yè)單位應當對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還”的規(guī)定。單位對往來資金未嚴格進行財務管理和會計核算，使會計信息失去了真實性，影響了財政部門對單位整體經(jīng)營情況的判斷。同時單位未能對虛掛的往來資金及時清理，使一部分資金沉淀在往來賬戶，影響了單位財政資金的使用效率。

（二）收入掛往來

案例：2016年檢查組對某處進行檢查，發(fā)現(xiàn)單位2015年末 “應付職工薪酬”科目余額81000元，其中80000元系2014年上級單位對該單位的獎勵補助；對某中學進行檢查，發(fā)現(xiàn)單位2015年度收 “省級足球比賽經(jīng)費”9.5萬元、“省級傳統(tǒng)校資助款”2萬元、市某局“校園足球男子冬令營經(jīng)費”3萬元等共18萬元未作收入，全部掛單位“應付賬款”賬戶。上述資金未作為當年度部門預算來源，也未按照市級財政資金“收支兩條線”原則交入單位收入賬戶進行統(tǒng)一監(jiān)管和使用。

單位收入掛往來屬于《財政違法行為處罰處分條例》第四條第一款“隱瞞應當上繳的財政收入”行為；不符合《預算法》第三十六條“各級政府、各部門、各單位應當依照本法規(guī)定，將所有政府收入全部列入預算，不得隱瞞、少列”的規(guī)定；也不符合《事業(yè)單位財務規(guī)則》第十六條“事業(yè)單位應當將各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一預算，統(tǒng)一管理”及江蘇省《關于印發(fā)嚴肅財經(jīng)紀律若干規(guī)定的通知》第十六條“嚴禁通過往來科目核算收支”的規(guī)定。應作為收入統(tǒng)籌使用的資金游離于單位部門預算之外而失去監(jiān)管，成為單位預算外的賬內(nèi)小金庫，降低了單位預算收支的約束力，擾亂了會計秩序，也孕育了滋生腐敗的溫床。

（三）往來賬戶中坐支

案例：2017年檢查組對某中學進行檢查，發(fā)現(xiàn)單位在“其他應收款——代收費”中支付2016年獎勵性績效工資121372.36元；在“應收賬款——大樓修理超支款”中支付大樓修理費35061.88元，該往來款系單位超預算支出自行掛賬，未與財政溝通確認，財政也未承諾補償該項超支款。對某局實施全面綜合檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位2017年未經(jīng)批準在“其他應付款——省撥經(jīng)費——獎勵經(jīng)費”中支付本單位獎勵經(jīng)費5.61萬元，在“其他應付款——職改經(jīng)費”科目里支付會議、評審等費用152716.80元。

在往來賬戶中坐支屬于《財政違法行為處罰處分條例》第四條“坐支應當上繳的財政收入”行為；不符合《預算法》第五十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行”的規(guī)定；也不符合江蘇省《關于印發(fā)嚴肅財經(jīng)紀律若干規(guī)定的通知》第十六條“嚴禁通過往來科目核算收支”的規(guī)定。單位往來賬戶中坐支的支出沒有納入單位支出預算，單位擅自利用往來賬戶調(diào)節(jié)支出，使支出預算失去了剛性約束，擾亂了正常預算管理秩序，導致單位決算支出數(shù)據(jù)不真實、不準確。另外，一些單位在往來賬戶中以虛報支出等手段套取財政資金，形成賬外小金庫，造成財政違法違紀行為的發(fā)生。

（四）預算結(jié)余轉(zhuǎn)往來

案例：2017年檢查組對某社團決算報表質(zhì)量進行抽查，發(fā)現(xiàn)該單位將2016年度已完成項目預算結(jié)余指標2.6萬元轉(zhuǎn)至往來賬戶，以某項目經(jīng)費的名義掛“其他應付款”科目。

南通市市本級預算編制政策明確規(guī)定：“部門預算單位2016年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)除2016年12月份按規(guī)定程序通過市級財力追加并確需下年支出的指標，經(jīng)審核后予以結(jié)轉(zhuǎn)，其他結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)全部收回財政，且不得再申請追加安排”。單位違規(guī)將項目結(jié)余指標轉(zhuǎn)至往來賬戶，主要目的是逃避財政監(jiān)管，規(guī)避財政收回預算結(jié)余指標。該行為一方面虛掛了單位往來，另一方面違反了財政預算指標結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)相關規(guī)定，導致財政無法收回應收資金。

（五）通過往來賬戶調(diào)節(jié)收入

2017年檢查組對某園實施檢查，發(fā)現(xiàn)單位2016年“其他應付款——業(yè)務收入”科目上年結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額1350400元。經(jīng)查，該結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額實為2015年收入，單位未在2015年度確認收入。2016年1月，單位將上述余額1350400元轉(zhuǎn)為事業(yè)收入，同時將2016年收入928230元掛“其他應付款”科目，當年凈調(diào)增收入422170元。據(jù)了解，該單位年度職工績效工資與當年收入基數(shù)掛鉤，如完不成收入任務，職工績效工資的發(fā)放就會受到影響。單位為了保證職工利益，通過往來賬戶調(diào)節(jié)本年度收入。

通過往來賬戶調(diào)節(jié)收入，不符合《事業(yè)單位會計準則》第三十四條“事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量”的規(guī)定。單位的這種做法造成了會計信息質(zhì)量的失真，影響財政部門對單位整體經(jīng)營情況的判斷，也使財政績效工資考核政策的實際執(zhí)行效果打了折扣。

（六）往來資金長期不清理

2017年檢查組對某中學進行檢查,發(fā)現(xiàn)單位截至2016年末“應收賬款”余額為336475.93元，其中十年以上應收賬款4筆共238114.05元。經(jīng)了解，上述4筆債權(quán)因年代久遠、債務人無法聯(lián)系等原因已無法收回?！皯顿~款”余額為2561125.04元，其中，五年以上應付賬款為171448.86元?！皯顿~款——助學金”余額239435.7元，系以前年度按當年所收學費5%計提的預提費用結(jié)余，近幾年該項費用已全部在部門預算中安排，單位也未及時清理轉(zhuǎn)為收入。2017年檢查組對某辦檢查，發(fā)現(xiàn)單位2016年末“其他應收款”余額50000元，為借給因病兩次換肝的單位職工，已超過5年，未能及時清理收回。

單位往來資金長期掛賬不清理不符合《事業(yè)單位會計制度》第三部分中“逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷”的規(guī)定及《事業(yè)單位財務規(guī)則》第四十九條“事業(yè)單位應當對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還”的規(guī)定。一方面造成了單位債權(quán)、債務賬實不符，會計賬簿數(shù)據(jù)失真；另一方面因?qū)Ψ狡飘a(chǎn)、改制、死亡、逃逸及法定代表人更換等形成了大量的呆賬、死賬，造成國有資產(chǎn)流失。

二、往來資金管理問題原因剖析

（一）財政往來資金入賬和使用環(huán)節(jié)監(jiān)管存在漏洞

目前，南通市每個部門預算單位財政專戶下設兩個明細科目，一是“財政專戶——應交預算款”，用于核算單位各項非稅收入；二是“財政專戶——其他資金”，用于核算單位各項往來資金。單位年中如需從財政專戶追加支出，不同明細賬戶資金使用審批方式不同。如要使用“應交預算款”財政專戶資金，單位需提交追加預算經(jīng)費報告，經(jīng)財政經(jīng)費審核會議會審同意后才能從賬戶追加指標；如使用“其他資金”財政專戶資金，只需財政專管員在預算執(zhí)行系統(tǒng)上審簽即可。一些單位為了達到經(jīng)費使用方便、超預算支出的目的，在收到非稅收入時將應交入“應交預算款”的賬戶資金繳入“其他資金”賬戶。

預算單位資金進賬時，財政國庫根據(jù)單位填列的“非稅收入一般繳款書”中入庫科目明細代碼將資金劃入對應賬戶。如財政在入賬環(huán)節(jié)未能嚴格把關，不加審核根據(jù)單位所填代碼直接入賬，將從資金源頭上造成混亂，給單位違規(guī)支出提供了方便。另外，財政業(yè)務專管員在單位使用往來資金時，如未根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際性質(zhì)嚴格把關，可能發(fā)生單位通過往來賬戶套取資金、坐支等違規(guī)行為。

（二）單位財經(jīng)法制意識淡薄

單位財經(jīng)法制意識淡薄是往來資金管理混亂的根本原因。檢查中發(fā)現(xiàn)，一些預算單位負責人及財會人員缺乏法制意識，對相關財經(jīng)法律法規(guī)及紀律不熟悉、不重視，檢查中發(fā)現(xiàn)問題進行溝通時，一臉茫然，不知道有些行為已經(jīng)違反了相關法律、法規(guī)。一些預算單位負責人及財會人員熟悉財經(jīng)法律法規(guī)，但為了小團體或個人私利罔顧國家法律法規(guī)，主觀上蓄意違規(guī)，采取上有政策下有對策的做法，導致財經(jīng)紀律松弛，財務管理混亂。如將專項資金或上級部門獎勵資金故意列入往來科目，在以上資金中坐支或虛開發(fā)票套取財政資金設立小金庫，或利用虛開往來收據(jù)、虛列對方單位的方式虛掛往來。

（三）單位內(nèi)部管理及控制制度不健全

內(nèi)部管理及控制制度不健全是導致往來資金管理混亂的內(nèi)在原因。檢查中發(fā)現(xiàn)，一些預算單位財務管理及內(nèi)控制度缺失或不完善，對資金運行的關鍵控制點和風險點未設置有效控制措施，管理責任也未落實到具體人員。單位不能以制度來規(guī)范財務運營行為，全憑單位負責人說了算，會計人員根據(jù)領導意圖進行賬務管理和會計核算。一些預算單位為了應付上級檢查也建立了相關內(nèi)部管理和控制制度，但在單位實際運行中將上述制度束之高閣，未能使其得到有效落實和執(zhí)行。在一些財務違規(guī)案例中，單位負責人指使或默許會計人員違規(guī)操作，單位會計人員明知不對也不予阻止，甚至為領導出謀劃策，內(nèi)部管理和控制制度形同虛設。

（四）單位會計人員職業(yè)技能差，責任心不強

預算單位會計人員業(yè)務水平差、責任心弱是往來資金管理混亂的直接原因。檢查中發(fā)現(xiàn)，一些預算單位會計人員非會計專業(yè)人員，未經(jīng)過會計業(yè)務相關知識培訓，系單位內(nèi)換崗或轉(zhuǎn)崗接任會計崗位，會計人員職業(yè)技能差，會計基礎工作薄弱；一些預算單位會計人員搞不清往來科目應核算的內(nèi)容和往來資金管理的相關規(guī)定，往來會計科目核算不準確或不完整，往來資金賬前后不銜接，掛賬金額與事實不符或與往來單位不符；一些預算單位會計人員不注重會計新知識培訓和學習，知識老化，因循守舊；一些預算單位會計人員責任心不強，對往來款只負責掛賬，不負責及時結(jié)算及清理，甚至部分債權(quán)債務無法說清掛賬事實；對各種原因?qū)е碌乃蕾~、呆賬，一些預算單位會計人員未能及時報告單位領導并采取有效措施，導致單位國有資產(chǎn)遭受較大損失。

三、進一步加強往來資金管理的建議

（一）財政部門

1、強化往來資金入賬和使用環(huán)節(jié)監(jiān)管。根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定，可以使用往來票據(jù)結(jié)算的資金為：（1）暫收款項，指暫時收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需退回原付款單位或個人的押金、定金、保證金等；（2）代收款項，指代為收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后付給其他收款單位或個人的款項，如代收體檢費、水電費、社保費用、個人所得稅等；（3）單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項；（4）財政部門認定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。明確規(guī)定“行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入,不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)”。因此財政部門應根據(jù)上述規(guī)定加強往來資金入賬監(jiān)管，不宜根據(jù)單位所填明細入賬代碼不加審核直接入賬。對各項收入轉(zhuǎn)往來、預算結(jié)余轉(zhuǎn)往來等違規(guī)行為要堅決制止，從源頭上遏制往來款違規(guī)行為的發(fā)生。在預算單位申請使用往來資金時，財政專管員應認真審核往來款支付申請中每一個要素，對往來資金收/付款主體、往來款內(nèi)容及發(fā)票等嚴格把關，禁止在往來賬戶中列支未納入預算的支出和虛列支出套取財政資金的行為。

2、對預算單位存量往來分類清理。財政部門首先應對預算單位往來資金制定日常管理和定期清理制度，形成一套可供長期執(zhí)行的操作規(guī)范。其次對預算單位現(xiàn)有存量往來資金摸清家底，根據(jù)每筆往來的內(nèi)容和性質(zhì)，區(qū)別化分類后進行清理。債權(quán)類往來中：本單位個人欠款可通過催交、在本單位公示、從工資中扣還等方式清繳；外單位欠款可通過送達書面催款書，取得相關欠款證據(jù)，限期辦理收款手續(xù)等方式清繳；長期掛賬的債權(quán)類往來，應和對方單位核準往來事實和金額，及時作出催交或核銷建議。對債務類往來，應在核清債務內(nèi)容和金額的基礎上，及時辦理結(jié)算手續(xù)；對已不需支付或無明確支付對象的往來沉淀資金，應轉(zhuǎn)作收入或作為單位下一年度部門預算來源。

3、加強往來資金日常監(jiān)督，嚴格責任追究。財政業(yè)務處室應加強往來資金日常監(jiān)管，定期審核預算單位存量往來款明細，及時發(fā)現(xiàn)單位通過往來賬戶列收列支、調(diào)節(jié)收入、預算結(jié)余轉(zhuǎn)往來等違規(guī)行為，提出整改措施并督促單位落實整改；及時提請預算單位進行賬目清理結(jié)算，堅決避免往來長期掛賬現(xiàn)象，防止出現(xiàn)壞賬和呆賬。財政監(jiān)督部門應加強往來款項的監(jiān)督檢查，在檢查中如發(fā)現(xiàn)預算單位存在利用往來賬戶截留收入、虛掛往來、坐收坐支等問題，應責成單位及時進行整改，嚴格依法進行處理處罰，加大責任追究力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

（二）預算單位

1、增強單位負責人財經(jīng)法規(guī)及紀律意識?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位會計資料的真實性與完整性負責，從法律上對行政“一把手”增強財經(jīng)紀律意識、遵守財經(jīng)法規(guī)提出了嚴格要求。預算單位負責人應提高思想認識，了解現(xiàn)行財經(jīng)法律法規(guī)禁止性規(guī)定，自覺避免濫用職權(quán)、謀取私利的行為；推進本單位財務管理規(guī)范化、會計工作法制化，以高度負責的態(tài)度帶頭執(zhí)行好相關法律法規(guī)及財經(jīng)紀律規(guī)定，給單位其他人員樹立榜樣；同時對單位其他人員執(zhí)行財經(jīng)紀律情況嚴格把關，履行好監(jiān)督職責。

2、完善往來資金內(nèi)部管理及控制制度。單位財務風險存在于單位活動的全過程。制定嚴格的往來資金財務內(nèi)部管理及控制制度并加以貫徹執(zhí)行，能有效控制單位財務風險，提升單位財務管理水平，提高會計信息的真實性和可靠性。預算單位應梳理往來資金管理的控制點和風險點，及時建立健全單位往來款核準、入賬、核對、結(jié)算、跟蹤、定期清理及責任追究制度，將往來款管理各環(huán)節(jié)的責任落實至專人負責，嚴格按照內(nèi)部管理及內(nèi)控制度的規(guī)定進行管理、考評和追責。將往來款支付決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離，形成相互制衡的管理體制，確保國有資產(chǎn)安全和完整。

3、提高財會人員職業(yè)技能。預算單位財務人員應加強財經(jīng)政策及業(yè)務知識的培訓和學習、努力鉆研業(yè)務、提高業(yè)務技能；嚴格按照財務及會計制度的規(guī)定處理經(jīng)濟業(yè)務，真實核算收支，做到入賬準確、核算規(guī)范、清理有方、管理有力、注銷審慎；一旦發(fā)現(xiàn)往來款有無法收回的可能，應及時向主管財務領導報告，采取有效措施防范可能出現(xiàn)的資金損失；定期進行往來對賬，做好長期掛賬往來款項清理工作，按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》的通知（財資〔2016〕1號）規(guī)定做好往來款清查核實后的處理工作。■

[1]財政部監(jiān)督檢查局.中華人民共和國預算法[EB/OL].(1994-03-22).http://www.mof.gov.cn/mofhome/jiandujianchaju/zhengwuxinxi/faguizhidu/201509/t2015 0908_1452983.html.

[2]財政部會計司.中華人民共和國會計法[EB/OL].(2017 -11 -04).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171129_2762381.html.

[3]國務院.財政違法行為處罰處分條例[EB/OL].(2011-01-08).http://www.gov.cn/gongbao/content/2011/content_1860871.htm.