劉興平

我國的經(jīng)濟發(fā)展水平逐漸提升，在經(jīng)濟發(fā)展過程中對于企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也逐漸完善起來。我國的企業(yè)在逐漸發(fā)展的過程中都意識到了內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，這對于我國的行政事業(yè)單位來說也帶來了不小的壓力，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也急需改革和完善。本文主要討論我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度問題，探討我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度特征，以及目前我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出一些改善建議，希望為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制改善提供一些學(xué)術(shù)支持。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概述

在經(jīng)濟全球化的趨勢下，經(jīng)濟市場環(huán)境變化多端，市場的競爭壓力也逐漸加大，各個企業(yè)為了應(yīng)對更加激烈的市場競爭環(huán)境紛紛轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的改革。但是由于我國的行政事業(yè)單位比較受市場環(huán)境的影響不及企業(yè)，對外面環(huán)境的刺激較小，就造成了我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，比較落后的局面。但是隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提升，社會上對于行政事業(yè)單位的工作要求也越來越高，因此，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度急需要進(jìn)行完善和改革。

（一）我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要是指通過制定各種單位內(nèi)部的規(guī)章制度，然后根據(jù)這些規(guī)章制度來對行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督和管理，實現(xiàn)國家對于行政事業(yè)單位的控制。內(nèi)部控制就是指通過制度的約束、人為的監(jiān)督來嚴(yán)格管控行政事業(yè)單位職權(quán)的使用情況，防止出現(xiàn)貪污腐敗和濫用職權(quán)的情況，更好的實現(xiàn)國家資本的保護(hù)，提高行政事業(yè)單位的工作效率和人民的滿意程度。

我國行政事業(yè)單位的管控都是需要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行的，在法律的范圍內(nèi)開展工作。由于行政事業(yè)單位本質(zhì)上是為社會、為人民服務(wù)的，因此要保持高度的公開和透明，才能更好的履行自己的職責(zé)，承擔(dān)起應(yīng)該的責(zé)任和義務(wù)。

（二）我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

首先，具有權(quán)利約束特征。我國的行政事業(yè)單位與企業(yè)相比具有特殊性，其行使權(quán)力時必須遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，其經(jīng)營管理的內(nèi)容也具有很大的特殊性，其主要職責(zé)是為人民服務(wù)和辦事，因此行政事業(yè)單位在工作的運行過程中必須杜絕濫用權(quán)力、非法謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工職權(quán)更加有明確的規(guī)定，相比于企業(yè)來說行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度更加具有合法性，內(nèi)部控制制度的存在更加具有必要性。

其次，具有績效評估特征。我國行政事業(yè)單位的服務(wù)性特征，導(dǎo)致其在運行的過程之中，在績效考核方面有很大的區(qū)別。服務(wù)性的特征要求在實際考核時要更加注重整體組織的考察，不是根據(jù)其經(jīng)濟利益的獲得程度來評判，而是考察行政事業(yè)單位對社會產(chǎn)生的正外部效應(yīng)。因此在建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度時要求最大化的利用現(xiàn)有的經(jīng)濟資源，換取整個社會整體的經(jīng)濟利益最大化。

最后，具有預(yù)算合理性特征。行政事業(yè)單位的資金支持主要是由我國政府部門來提供的，因此資金的來源出自國家。在資金的使用時，必須嚴(yán)格每一筆資金的出處和去處，并且對過程進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤監(jiān)督管理，以此保證資金使用過程的合法性。因此，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建立時，要十分注重財務(wù)預(yù)算的監(jiān)管控制。另外，在實際的工作過程中，行政事業(yè)單位要始終保障資金使用的合法性，對資金的經(jīng)濟效益進(jìn)行審核，保障國家利益。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制管理意識比較淡薄

將我國的行政事業(yè)單位與企業(yè)相比，可以發(fā)現(xiàn)我國行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的關(guān)注程度比較低。原因有很多方面，雖然行政事業(yè)單位的資金使用過程是按照法律法規(guī)來進(jìn)行的，但是管理者的要求總體還是偏低，理念還是停留在過時的會計核算理念上。在進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作時，很多行政事業(yè)單位的管理者都沒有意識到現(xiàn)代財務(wù)管理理念的更新對于內(nèi)部控制制度的重要性。也有部分的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只注重內(nèi)部控制制度的建立，但是如何發(fā)揮其最大效用卻不了解，只把建立內(nèi)部控制制度作為一項任務(wù)，沒有深入了解。

（二）相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠

目前的情況是，很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)自身都沒有意識到內(nèi)部控制制度的重要性，不能做到帶頭規(guī)范內(nèi)部控制制度的作用，這就會導(dǎo)致上行下效，工作人員都缺乏對內(nèi)部控制體系的了解和認(rèn)知，會出現(xiàn)一些以權(quán)謀私的現(xiàn)象，所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的完善推行很難繼續(xù)，很多工作人員對于內(nèi)部控制的具體程序和相關(guān)流程都不夠清晰。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

為了保障內(nèi)部控制制度的順利推動，必須要加強內(nèi)外部關(guān)于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理。但是實際情況是，大部分的行政事業(yè)單位都沒有建立起內(nèi)部監(jiān)督機制，又或者是只有一些浮于形式的書面規(guī)定，沒有設(shè)立真正的機構(gòu)將其落實到實處，沒有專門的工作人員去完成監(jiān)督管理的工作，這往往會導(dǎo)致監(jiān)督管理職能的缺失，發(fā)揮不了真實效用。

（四）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力低下

行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度的效果，要根據(jù)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況來進(jìn)行判斷，為了獲得良好的財務(wù)預(yù)算效果，必須要根據(jù)財務(wù)部門的自身情況來制定合理的財務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。但是實際上，行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中存在著很大的隨意性，缺失對執(zhí)行效果的獎懲機制，也就沒有嚴(yán)格執(zhí)行的積極性，執(zhí)行過程就會出現(xiàn)失控現(xiàn)象，不利于內(nèi)部控制工作的有效展開。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)建議

（一）增強全體行政事業(yè)單位工作人員的內(nèi)部控制意識

首先，要注重行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部控制意識。將領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識提升后，要求領(lǐng)導(dǎo)者從自我做起，然后將內(nèi)部控制的思想傳遞到單位的每個員工中去，這樣才能從根本上做好內(nèi)部控制工作。其次，要注意加強行政事業(yè)單位的人才隊伍建設(shè)，提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，學(xué)習(xí)不斷更新的制度和思想，拋棄傳統(tǒng)落后的慣性思維。要求領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)工作人員之間互相學(xué)習(xí)、互相進(jìn)步，更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的完善。

（二）健全管理制度，確保制度的合理性和科學(xué)性

行政事業(yè)單位的工作首先就是要建立在嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)基礎(chǔ)之上的，同時行政事業(yè)單位還要注重結(jié)合自身的工作特點和實際情況，來制定符合本單位的內(nèi)部控制制度，保證每個人權(quán)責(zé)分明，上下之間的溝通交流有序進(jìn)行。首先要對單位的重大事項進(jìn)行充分的調(diào)查研究，健全完善的決策和審核機制；其次要對風(fēng)險做好摸底調(diào)查和研究，深入風(fēng)險分析和背景調(diào)查，減少風(fēng)險帶來的危害；最后是要反復(fù)做好核心財務(wù)制度的審核，保證其完整性和全面性，對決策的執(zhí)行問責(zé)也要加強，不能只是停留在表面和形式上。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制制度的流程設(shè)計

首先，要做好預(yù)算管理工作。由于預(yù)算管理是貫穿了全單位的財務(wù)管理工作現(xiàn)狀及其未來整體，因此內(nèi)部控制要堅持從實際情況出發(fā)，做好預(yù)算編制的合理性要求，建立起有效的風(fēng)險防范機制。其次，要加強行政事業(yè)單位的審計核算管理。因為財務(wù)核算是行政事業(yè)單位管理資金的重要環(huán)節(jié)，因此所有的經(jīng)濟往來都涉及到這一部分，更加需要單位加強對這一部分的重視程度。最后，要注重資金管理環(huán)節(jié)。單位要定期或者不定期的對其固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，防止單位內(nèi)部有資金挪用、財務(wù)侵占的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強內(nèi)外部監(jiān)督管理，設(shè)置完善的獎懲機制

現(xiàn)在我國大部分行政事業(yè)單位都沒有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督管理部門，但是內(nèi)部監(jiān)督也是監(jiān)督管理的重要一環(huán)，需要做好內(nèi)部監(jiān)督的定期進(jìn)行開展。在內(nèi)部監(jiān)督缺乏的情況下，我國財政部門要更加嚴(yán)格進(jìn)行對行政事業(yè)單位的監(jiān)管，監(jiān)督每一筆資金和來源和去向。行政事業(yè)單位要規(guī)范內(nèi)部的獎懲機制，對執(zhí)行力強的人員進(jìn)行一定的獎賞，來激發(fā)其工作的積極性，幫助內(nèi)部控制制度的完善。（作者單位為韶關(guān)市國有河口林場）