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        淺析新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

        2018-06-11 07:50:13李榮新
        今日財(cái)富 2018年36期
        關(guān)鍵詞:發(fā)票稅務(wù)工作

        李榮新

        隨著全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推廣上線(xiàn)“金稅三期優(yōu)化版”,推行征管數(shù)據(jù)集中采集、大數(shù)據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,電子稽查,尤其是“營(yíng)改增”后發(fā)票管理系統(tǒng)的信息化提升,稅務(wù)稽查邁入了大數(shù)據(jù)信息化時(shí)期;納稅人涉稅信息全部暴露在征稅系統(tǒng)之下,企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增。所以本文我們將就新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范進(jìn)行初步探討,希望可以找到更好的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)價(jià)值。

        一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效地遵從稅收法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能損失。參照稅收法律法規(guī)的分類(lèi),可將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)和程序法風(fēng)險(xiǎn)。

        (一)實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)

        實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅行為不符合稅收實(shí)體法規(guī)定而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一方面體現(xiàn)為應(yīng)納稅而未納稅、少納稅、晚納稅從而導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至刑事處罰和社會(huì)聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn);另一方面還體現(xiàn)在對(duì)稅收政策理解不到位、適用稅法不準(zhǔn)確,該享受的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有享受或享受不夠而多繳或早繳稅款、增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)程序法風(fēng)險(xiǎn)

        程序法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未按照稅收程序法的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、履行扣繳義務(wù)等使企業(yè)面臨稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

        二、風(fēng)險(xiǎn)因素

        由于財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的始終,所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往先于稅務(wù)責(zé)任履行廣泛存在于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)當(dāng)中;同時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)外在的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,所以我們可從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理(主觀)和企業(yè)面臨的客觀政策環(huán)境(客觀)兩方面對(duì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析。

        (一)主觀原因

        從企業(yè)管理的角度分析,絕大部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了問(wèn)題,這些問(wèn)題的存在不僅影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),而且影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn),所以從企業(yè)自身出發(fā)尋找問(wèn)題的根源往往是最關(guān)鍵、最有效的。

        首先,對(duì)稅務(wù)工作的重視程度往往決定著一個(gè)企業(yè)整體稅務(wù)工作水平的高低。很多企業(yè)往往只重業(yè)務(wù),輕財(cái)務(wù)和稅務(wù),認(rèn)為只有業(yè)務(wù)發(fā)展才增加企業(yè)價(jià)值;甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)和稅務(wù)的條條框框常常束縛了企業(yè)的發(fā)展;所以財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作也往往應(yīng)付了事,而在日趨嚴(yán)格的外部稅務(wù)環(huán)境下這種企業(yè)很容易引發(fā)系統(tǒng)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        其次,由于對(duì)稅務(wù)工作的重視不夠企業(yè)因而也缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才,導(dǎo)致稅務(wù)工作效率和質(zhì)量低下。由于稅務(wù)人員自身知識(shí)的短板,對(duì)稅收政策掌握不足、把握不準(zhǔn),無(wú)法正確地評(píng)判企業(yè)行為的合法、合規(guī)性,無(wú)法給予業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)、恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和引導(dǎo),更無(wú)法進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和稅收籌劃。

        另外,企業(yè)不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)往往迫使企業(yè)鋌而走險(xiǎn),使企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力;企業(yè)的短視冒險(xiǎn)行為使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)倍增。

        最后,企業(yè)稅務(wù)管理的工作方式方法沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn),沒(méi)有隨著國(guó)家稅收征管體系和征管手段的完善同步建立健全,沒(méi)有建立起安全高效的稅務(wù)管理工作制度和風(fēng)險(xiǎn)防控體系,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

        (二)客觀原因

        稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在除了與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平有很大的關(guān)聯(lián)外,其實(shí)很多客觀因素的存在也是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

        首先,我國(guó)的稅收法律法規(guī)在很多方面是在參考國(guó)外相關(guān)法律政策下逐步制定的,有些稅收收政策可能天然存在一些漏洞;同時(shí)我國(guó)的市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)存在很大的差距,加上我國(guó)地域遼闊,經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜,很多稅收政策對(duì)于不同的市場(chǎng)主體適用性和適應(yīng)性差別較大。

        其次,由于我國(guó)一直處在不斷深化改革的進(jìn)程當(dāng)中,稅收政策多、變化快,稅總、各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策、公告、解讀層出不窮,讓企業(yè)應(yīng)接不暇、疲于應(yīng)付。

        另外,由于稅企雙方角度不同,對(duì)稅收法律的理解存在偏差,而稅法的最終解釋權(quán)又在稅務(wù)機(jī)關(guān),且稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán),所以企業(yè)在稅務(wù)工作中往往比較被動(dòng)。

        三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

        稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)無(wú)處不在,引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也多種多樣,在稅務(wù)工作當(dāng)中我們應(yīng)該如何對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并加以防范呢?結(jié)合多年的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn),我覺(jué)得可以從以下四個(gè)方面展開(kāi):

        (一)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

        增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、高度重視是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo),只有企業(yè)真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的嚴(yán)重后果,才能營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)環(huán)境。隨著國(guó)家稅務(wù)信息化技術(shù)支撐手段和工具的應(yīng)用,企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境日趨嚴(yán)格,需要企業(yè)加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)控制,強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段,創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法,主動(dòng)適應(yīng)稅制改革和互聯(lián)網(wǎng)+模式的大背景,上下一心形成共識(shí)、形成合力;培育以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的稅務(wù)管控文化,通過(guò)評(píng)估考核以及考核結(jié)果應(yīng)用,強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

        (二)加強(qiáng)稅務(wù)制度建設(shè)

        加強(qiáng)稅務(wù)制度建設(shè)、建章立制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。不同企業(yè)、不同時(shí)期企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不同,不同稅種征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)算依據(jù)、申報(bào)期限也不相同,所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況健全稅務(wù)崗位設(shè)置、明確職責(zé)權(quán)限;完善稅務(wù)工作制度、配套企業(yè)實(shí)施細(xì)則;明確稅務(wù)工作流程;實(shí)現(xiàn)制度管人、流程管事;并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整,使稅務(wù)工作有法可依,有章可循、有據(jù)可查。

        (三)規(guī)范日常稅務(wù)管理

        規(guī)范日常稅務(wù)管理、標(biāo)準(zhǔn)化各項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。雖然具體的稅務(wù)工作千頭萬(wàn)緒,但日常稅務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化主要可從以下兩方面著手,確保:

        1.準(zhǔn)確計(jì)提稅費(fèi),按期申報(bào)繳納

        首先,根據(jù)稅務(wù)工作清單將企業(yè)具體的稅務(wù)事項(xiàng)詳細(xì)地拆分為若干標(biāo)準(zhǔn)工作單元,對(duì)每一單元規(guī)定具體的工作內(nèi)容、承接崗位,職責(zé)權(quán)限;對(duì)每一項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范,包括操作步驟、配合人員、數(shù)據(jù)來(lái)源、注意事項(xiàng)等;并對(duì)工作完成的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范,包括完成時(shí)間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)送對(duì)象等。通過(guò)建立清晰完備的工作清單、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的工作流程、明確具體的資料清單減少工作疏漏,減少稅務(wù)人員個(gè)人判斷,減少問(wèn)題復(fù)發(fā),提高工作效率。

        其次,按照工作內(nèi)容、區(qū)分不同稅種建立稅費(fèi)計(jì)提流程,合理設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),并前置和固化到業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中,實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)計(jì)提的源頭控制、閉環(huán)管理。

        另外,加強(qiáng)稅費(fèi)計(jì)提和申報(bào)繳納系統(tǒng)化、信息化力度,實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)計(jì)提繳納系統(tǒng)控制,減少人為差錯(cuò)和干預(yù)。如增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)提可將相關(guān)稅目稅率配置到企業(yè)的計(jì)費(fèi)、開(kāi)票系統(tǒng)中,通過(guò)科目稅率與產(chǎn)品收入項(xiàng)的對(duì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)開(kāi)票;增值稅進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)與企業(yè)報(bào)賬系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)捆綁,實(shí)現(xiàn)先認(rèn)證后入賬、后抵扣; 房產(chǎn)稅、土地使用稅實(shí)現(xiàn)與企業(yè)資產(chǎn)系統(tǒng)或卡片的關(guān)聯(lián),實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)自動(dòng)計(jì)算、不重不漏;印花稅計(jì)提自動(dòng)與企業(yè)合同關(guān)聯(lián),實(shí)現(xiàn)應(yīng)提盡提?!敖鸲惾凇笔苟悇?wù)機(jī)關(guān)能夠全方位全過(guò)程地對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行管理和監(jiān)督,因此企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn),將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,以保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)措施,為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)信息和技術(shù)支持。

        2.規(guī)范發(fā)票管理,防范虛假信息

        發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所開(kāi)具和收取的業(yè)務(wù)憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑證,也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家發(fā)票管理辦法制定企業(yè)自身的發(fā)票管理實(shí)施細(xì)則,規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具、獲取和庫(kù)存管理。包括按稅收法律法規(guī)規(guī)定根據(jù)真實(shí)有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票,不得虛開(kāi)發(fā)票;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后取得合法、合規(guī)的有效發(fā)票,并按規(guī)定入賬、抵扣;嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求領(lǐng)購(gòu)、保管、驗(yàn)舊、繳銷(xiāo)發(fā)票,實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。

        (四)健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

        健全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。在做好日常稅務(wù)工作的同時(shí)通過(guò)不斷地梳理和積累的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),逐步完善稅務(wù)備查簿和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù);構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)自查體系、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地圖,定期開(kāi)展稅務(wù)自查,做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可知、可控、早知、早控;構(gòu)建企業(yè)的稅務(wù)分析體系,主動(dòng)開(kāi)展稅收預(yù)警分析和稅收籌劃,提前介入風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),提前防范風(fēng)險(xiǎn),提升稅務(wù)價(jià)值。

        四、小結(jié)

        企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展存在一定的威脅,所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控及其體系構(gòu)建對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展是非常必要的。希望上述對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的探討能對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供指導(dǎo)和參考。(作者單位為中國(guó)電信股份有限公司四川分公司)

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