郗建彬

企業(yè)內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營過程中具有十分重要的作用，對促進企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。同時煤炭是我國的重要能源資源，因此煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計工作就顯得更加重要。本文主要分析煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因，并對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險進行分析，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防范措施，希望能夠有助于煤礦企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展。

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報告中存在的漏報、錯報及企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的各種不良因素，或企業(yè)內(nèi)部把控中存在的問題，這些漏洞的存在有可能會造成十分嚴重的后果。審計人員在開展審計工作時做出了不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，從而導(dǎo)致報告與實際情況相偏離，從而給企業(yè)主體造成嚴重的損害。

一、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）審計職能的制約

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計體制設(shè)置不合理，呈現(xiàn)出混亂且復(fù)雜的狀態(tài)。一些企業(yè)存在部分企業(yè)與內(nèi)部審計機構(gòu)并行設(shè)置，甚至存在審計機構(gòu)與財務(wù)部分混合的情況；一些企業(yè)的審計負責(zé)人員同時還承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)、物資的管理工作；此外，企業(yè)還存在著同一個部門承擔(dān)起管理部門、審計部門、紀檢部門等職責(zé)的現(xiàn)象；同時，還有一些企業(yè)取消了獨立的內(nèi)部審計部門，或者即便有審計部門也是形同虛設(shè)，根本發(fā)揮不了審計的重要職能。以上現(xiàn)象的存在使得企業(yè)內(nèi)部的審計部門失去了獨立性與權(quán)威性，嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的存在。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)歸屬權(quán)不一致也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在，一些企業(yè)除了集團公司董事會之外還有企業(yè)總經(jīng)理也對企業(yè)的審計部門有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，如此以來在企業(yè)經(jīng)營活動中就會引發(fā)風(fēng)險。同時，在這種領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系下，審計部門很難對總經(jīng)理的職責(zé)做到有效監(jiān)督，也很難公平評價公司的財務(wù)狀況。此外，由于企業(yè)財務(wù)主管及總會計師隸屬于審計工作，導(dǎo)致審計部門的權(quán)威性不足，也在一定程度上影響了審計工作的有效性，增加了企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。我國還有很多煤炭企業(yè)的審計機構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)機構(gòu)存在關(guān)聯(lián)，使得審計監(jiān)督工作獨立性嚴重降低。審計部門在開展工作時，會受到上級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)機構(gòu)的干預(yù)，使得其審計工作的客觀性及有效性被嚴重削弱。

（二）內(nèi)部原因

審計內(nèi)容不斷拓展且審計對象越來越復(fù)雜，這是導(dǎo)致煤炭企業(yè)審計風(fēng)險增加的內(nèi)部原因。我國很多煤炭企業(yè)的法人都是集團公司，集團下還會設(shè)置企業(yè)的分公司如礦業(yè)分公司、洗煤廠等。同時，煤礦企業(yè)內(nèi)部電廠等會導(dǎo)致獨立法人的出現(xiàn)，這就使得煤礦企業(yè)內(nèi)部審計存在不同的執(zhí)行形式，包括單位內(nèi)部審計和部門內(nèi)部審計。由于部門審計具有雙重性，在單位內(nèi)部屬于內(nèi)部審計，對于下屬單位又兼具外部審計的特征，這就使得審計工作更加復(fù)雜，增加了審計工作的難度，在這種情況下審計風(fēng)險就很容易出現(xiàn)。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

（一）煤礦企業(yè)內(nèi)部審計方法存在制約性

因為審計工作本身具有獨特的風(fēng)險性，因此我們應(yīng)當(dāng)允許煤礦企業(yè)內(nèi)部審計工作存在一定的風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的過程中，要確保審計風(fēng)險和審計成本之間處于相對均衡的狀態(tài)。但是在實際開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的過程中，多數(shù)審計人員會將關(guān)注點聚焦在重要項目上，且審計工作也會以抽樣調(diào)查的方式開展，但是不可否認抽樣調(diào)查的方式開展審計工作會導(dǎo)致工作結(jié)論更具主觀性，可能與客觀事實之間存在一定的偏差。近年來現(xiàn)代信息技術(shù)得到了迅速的發(fā)展，且其已經(jīng)在各行各業(yè)中得到了廣泛的運用。多數(shù)煤礦企業(yè)會使用信息技術(shù)來開展內(nèi)部審計工作，這在很大程度上提升了內(nèi)部審計工作的工作效率，同時也使得煤礦企業(yè)內(nèi)部審計工作更加科學(xué)化、合理化。但是，不可否認科學(xué)技術(shù)是一把雙刃劍，在帶來諸多益處的同時也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作存在了更多的安全隱患。

（二）煤礦企業(yè)審計組織結(jié)構(gòu)有待完善

從目前情況來看，我國很多煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)存在各種程度的體制混亂、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)還有待于進一步完善。毫不夸張地說，一些煤礦企業(yè)地內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)如同虛設(shè)，甚至一些企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)取消。還存在一些企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)并入財務(wù)部，和企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門并行，有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還負責(zé)管理企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作，這些情況的存在嚴重制約著審計工作的有效開展，給企業(yè)的發(fā)展帶來了嚴重的不利影響，可見煤礦企業(yè)審計組織結(jié)構(gòu)亟待完善。

三、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

（一）規(guī)范煤礦企業(yè)內(nèi)部審計行為

第一，煤礦企業(yè)內(nèi)部審計部門要在制定審計方案時就對風(fēng)險評估進行重點研究，此外，在實際開展審計工作的過程中，也要依據(jù)企業(yè)的具體情況對審計方案進行科學(xué)有效的調(diào)整，通過不斷校正審計范圍和審計工作重點，確保更加順利地達到審計方案的目的。第二，要嚴格依照審計規(guī)范開展各項審計工作，確保工作程序的科學(xué)性和有效性，從而最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計程序如下：首先，在進行企業(yè)內(nèi)部審計工作時，要始終將工作重點及審計工作的真實性擺在首要位置，爭取緊抓審計中發(fā)現(xiàn)的問題，徹查工作中可能存在的違法犯罪案件，努力做到反應(yīng)問題的真實情況，揭露問題本質(zhì)，有效降低企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險。其次，在進行審計評價時，要控制好尺度，不要對沒有設(shè)計的審計項目進行評價，不要在事實依據(jù)不足或者尚且沒有查清楚項目時進行評價。最后，在進行審計處理的過程中，一定要確?？陀^公正，一定不要做出主觀判斷，要確保審計結(jié)果的客觀性與合法性。

（二）優(yōu)化煤礦企業(yè)內(nèi)部審計程序及方法

首先，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計程序。摒棄以往單一的事后審計程序，實行事前審計、事中統(tǒng)計和事后統(tǒng)計相結(jié)合的審計流程。同時要實行靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合的過程審計，還要將現(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。其次，要優(yōu)化審計方法，將風(fēng)險審計和計算機審計結(jié)合起來，摒棄以往手工為主的審計方式，充分利用計算機信息技術(shù)有效開展審計工作，建立健全監(jiān)督和服務(wù)并行的運行機制，并嚴格根據(jù)各項制度規(guī)定有效執(zhí)行。

（三）強化煤礦企業(yè)審計結(jié)構(gòu)的獨立性

當(dāng)今時代是市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，煤礦企業(yè)想要有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能，必須要確保其內(nèi)部審計工作的作用可以得到有效發(fā)揮，這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的相關(guān)制度，有效提升企業(yè)審計結(jié)構(gòu)的獨立性。

企業(yè)負責(zé)人要加強對審計結(jié)構(gòu)的重視，并直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的審計組織機構(gòu)，且要直接對審計報告負責(zé)。作為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中十分重要的一個管理機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，行事企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能，其并不是國家審計機關(guān)設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督人員。煤礦企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門相獨立，并且應(yīng)當(dāng)有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)其他各個部門的業(yè)務(wù)行為，當(dāng)然這也是審計部門的義務(wù)和主要職責(zé)。企業(yè)管理人員要能夠從根源理清審計結(jié)構(gòu)存在的意義，并對企業(yè)內(nèi)部的審計工作給予大力支持，只有這樣才能確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展，提升審計工作的效率與質(zhì)量，確保審計部門的工作人員能夠公正開展工作，而不受各種因素的制約。

與此同時，煤礦企業(yè)還必須要保證審計人員也具有相對獨立性。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置特定的審計人員，使得審計人員與企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動相分離，不能夠讓審計人員負責(zé)或者參與企業(yè)其他個部門的管理活動或者業(yè)務(wù)活動，確保審計人員直接負責(zé)于企業(yè)經(jīng)營。

建立健全企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，并確保審計部門和審計人員具有相對獨立性，才能夠更加有效地提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的公正性與科學(xué)性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作效率。

四、總結(jié)

只有企業(yè)內(nèi)部審計工作有效開展，才能更好地保障煤礦企業(yè)的健康經(jīng)營。因此煤礦企業(yè)要強化企業(yè)的內(nèi)部控制，引進先進的企業(yè)內(nèi)部審計管理模式，規(guī)范煤礦企業(yè)內(nèi)部審計行為，優(yōu)化煤礦企業(yè)內(nèi)部審計程序及方法，強化煤礦企業(yè)審計部門的獨立性。（作者單位為山西煤炭運銷集團陽泉有限公司）