周寧

摘 要：商業(yè)銀行是我國金融業(yè)主體，是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要力量。金融業(yè)納入"營改增"試點(diǎn)勢必會(huì)對商業(yè)銀行當(dāng)前各項(xiàng)工作的開展和自身的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。面對激烈的市場競爭，商業(yè)銀行一方面要主動(dòng)適應(yīng)"營改增"帶來的改變，另一方面需要結(jié)合自身工作實(shí)際，強(qiáng)化對現(xiàn)行工作中的風(fēng)險(xiǎn)防控，從而推動(dòng)商業(yè)銀行自身的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞："營改增"；商業(yè)銀行；影響；問題；措施

引言

近年國家啟動(dòng)“營改增”工作試點(diǎn)，以及 2016 年 5月起國務(wù)院正式將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至金融行業(yè)，“營改增”作為我國實(shí)行分稅制改革過程中最為重要的結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新，其伴隨著我國經(jīng)濟(jì)從“穩(wěn)增長”過渡到“調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”新時(shí)期，對我國的經(jīng)濟(jì)和銀行業(yè)發(fā)展變革具有積極推動(dòng)作用。當(dāng)前，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)全面展開“營改增”工作，得益于使金融行業(yè)加入增值稅抵扣鏈條，有效消除了營業(yè)稅的重復(fù)征稅，進(jìn)一步降低了商業(yè)銀行稅負(fù)，提升銀行業(yè)金融服務(wù)供給水平。

一、“營改增”對商業(yè)銀行運(yùn)營的影響

（一）使商業(yè)銀行核算方式發(fā)生改變

在商業(yè)銀行“營改增”后，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)科目表將增加許多應(yīng)產(chǎn)生增值稅相關(guān)的科目如： “應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi) - 未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅 - 可抵扣稅”明細(xì)科目用于記錄商業(yè)銀行在當(dāng)期或期末內(nèi)應(yīng)交的增值稅、未交稅款、可抵扣款項(xiàng)等。在商業(yè)銀行的營業(yè)稅與增值稅轉(zhuǎn)變的過程中，因此需重新按照相應(yīng)的稅率對商品的服務(wù)成本和收入進(jìn)行核算，對新增待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額在一定程度上增加了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員核算難度。其次，商業(yè)銀行作為“納稅人”在納稅申報(bào)與發(fā)票管理上，需建立增值稅管理系統(tǒng)對申報(bào)和發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)測，以應(yīng)對新的納稅申報(bào)方式。

（二）對商業(yè)銀行稅收成本的影響

從“營改增”后的征稅范圍來看，目前增值稅計(jì)稅范圍是根據(jù)商業(yè)銀行主營業(yè)務(wù)的存貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)等，通過這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的貸款與中間業(yè)務(wù)收入所得的利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入在內(nèi)的經(jīng)營服務(wù)，皆按照6%增值稅率計(jì)算，較之前按 5% 營業(yè)稅上升 1% ，在利潤不變的范圍下，根據(jù)新的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行的運(yùn)營成本與收入比值將會(huì)增大。其次，從商業(yè)銀行可抵扣與免稅項(xiàng)目來看，行業(yè)自身受制于同業(yè)金融機(jī)構(gòu)資金往來業(yè)務(wù)利息收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入、存款利息收入、涉農(nóng)貸款等業(yè)務(wù)比重較少，在一定程度上可抵扣鏈條與免稅項(xiàng)目能使得商業(yè)銀行自身承擔(dān)的整體稅負(fù)能有所降低，并相應(yīng)增加利潤，如商業(yè)銀行“為不良貸款提供了優(yōu)惠政策，對于結(jié)息日起 90 天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅”，在一定程度上緩解了商業(yè)銀行經(jīng)營壓力。

（三）商業(yè)銀行自身結(jié)構(gòu)發(fā)展的需要

在實(shí)施“營改增”后，商業(yè)銀行由于自身業(yè)務(wù)性質(zhì)與繁雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收過程中實(shí)施稅率會(huì)視情況區(qū)別對待，使得商業(yè)銀行出于盈利目的會(huì)將業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)朝低稅負(fù)、高盈利方向發(fā)展。

隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)節(jié)奏放緩，商業(yè)銀行間同業(yè)競爭激烈，商業(yè)銀行為促進(jìn)自身轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，轉(zhuǎn)變過去單一結(jié)構(gòu)的盈利發(fā)展方向，各商業(yè)銀行通過加快業(yè)務(wù)的均衡發(fā)展，尤其是加強(qiáng)中間業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型促進(jìn)非利息收入。中間業(yè)務(wù)適當(dāng)提升，在一定程度上利用了進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣項(xiàng)易于轉(zhuǎn)嫁的優(yōu)點(diǎn)，短期內(nèi)使得商業(yè)銀行稅負(fù)水平降低，長此以往，使得各商業(yè)銀行過多依靠中間業(yè)務(wù)，不利于整體行業(yè)的創(chuàng)新。

二“營改增”后商業(yè)銀行征稅面臨的問題

（一）稅基不合理

現(xiàn)階段國內(nèi)商業(yè)銀行采用的計(jì)稅依據(jù)包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入和租賃收入等。在“營改增”之后，增值額成了新的計(jì)稅依據(jù)，這與之前征收營業(yè)稅時(shí)的征稅對象發(fā)生了根本性的改變。在這種情況下，商業(yè)銀行的基本收入來源轉(zhuǎn)變?yōu)榱速J款利息，在現(xiàn)行的稅法中對于這部分增值額的征收標(biāo)準(zhǔn)則沒有明確的依據(jù)。這也就一味這不能將存款的利息支出扣除，無形中增加了商業(yè)銀行的征稅負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)管理更加嚴(yán)格

從納稅主體上看，增值稅的納稅人是商業(yè)銀行，因此在增值稅相關(guān)操作中，需要商業(yè)銀行全程負(fù)責(zé)，并承擔(dān)其中的風(fēng)險(xiǎn)。為了最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要求商業(yè)銀行必須實(shí)施更加嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度。

三、“營改增”后商業(yè)銀行運(yùn)營的新策略

（一）強(qiáng)化商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員法律意識，提升人員綜合素質(zhì)。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分了解“營改增”相關(guān)法律與政策內(nèi)容，將“營改增”最新政策轉(zhuǎn)化到日常財(cái)務(wù)管理中。在定期的培訓(xùn)過充中強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對國家政策的掌握，將商業(yè)銀行內(nèi)部管理與外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，在實(shí)踐中探索“營改增”對自身經(jīng)營影響。同時(shí)，商業(yè)銀行管理層要充分吸收“營改增”政策的精髓，將國家一系列“減稅降負(fù)”的政策內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營情況充分結(jié)合，根據(jù)政策的變化及時(shí)調(diào)整商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略。

（二）提升財(cái)務(wù)管理水平。由于商業(yè)銀行本身存在復(fù)雜多樣的各種業(yè)務(wù)，“增值稅”對于過去的“營業(yè)稅”來說，在納稅申報(bào)上對利息收入、金融產(chǎn)品買賣收入，在按照 6% 的稅率申報(bào)過程中，應(yīng)合理利用商業(yè)銀行對同業(yè)間利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將付給存款人的利息視同進(jìn)項(xiàng)稅，不應(yīng)采用簡易計(jì)稅的方法進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣增值稅鏈條的完整性無法施展，偏離了國家“營改增”政策的初衷，從而使自身有對稅改抵觸情緒。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理效率。在增值稅進(jìn)行抵扣環(huán)節(jié)里，如果未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理不當(dāng)，容易造成偷稅漏稅的情況，為避免違法違規(guī)的現(xiàn)象，商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格遵照規(guī)定使用增值稅發(fā)票，在繳納增值稅中運(yùn)用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額進(jìn)行申報(bào)，因此商業(yè)銀行在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)盡可能的選擇可以提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的公司，以便更多的獲取合法的抵扣發(fā)票來有效減少最終的納稅成本，達(dá)成“減稅降負(fù)”的目的。

（四）提升業(yè)務(wù)處理流程效率?！盃I改增”后，商業(yè)銀行為順利開展日常運(yùn)營應(yīng)及時(shí)根據(jù)政策的變化對業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行優(yōu)化，并做好相應(yīng)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)改造。在對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化的過程中，應(yīng)將“營改增”對日常經(jīng)營的稅收、利潤、成本等影響進(jìn)行明細(xì)化分析，并對預(yù)期經(jīng)營成效進(jìn)行合理預(yù)算，使之能適應(yīng)自身發(fā)展需要，確保在盈利的同時(shí)減低稅負(fù)。

結(jié)語

商業(yè)銀行從“營改增”推行至今，總體上進(jìn)展順利，減輕了商業(yè)銀行的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，示范了發(fā)展獲利，對于拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的增長發(fā)揮了重要作用。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，在“營改增”推行初期，由于業(yè)務(wù)發(fā)生變化，個(gè)別商業(yè)銀行尚未及時(shí)調(diào)整增值稅應(yīng)對策略，工作中出現(xiàn)了一些問題。這就要求商業(yè)銀行管理人員通過對問題成因分析，結(jié)合自身實(shí)際情況和未來工作計(jì)劃，制定科學(xué)的應(yīng)對策略，幫助商業(yè)銀行順利渡過“營改增”的磨合期，從而為商業(yè)銀行今后更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張宏亮，南雁.金融業(yè)“營改增”的成本影響與優(yōu)化路徑.西部金融，2017（7）.

[2]靳素姣，陳紅林“. 營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)影響的探討[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（5）.

[3]中國人民銀行南昌中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處課題組，吳豪聲.基于SWOT分析模型的商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)研究——以江西省商業(yè)銀行為例[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2014（11）.