劉智秀

摘 要：隨著我國稅制改革工作的不斷深入，作為"營改增"的重點對象-建筑行業(yè)便從2016年起，在全國大范圍內(nèi)開展，以減輕建筑行業(yè)稅收負擔。經(jīng)試點實施以來，效果不是特別明顯，建筑企業(yè)"營改增"之后實際稅負不僅沒減，反而增加，因此，本文將重點闡述這一問題。

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅負增加；原因；應對策略

營改增政策的執(zhí)行，不僅能降低企業(yè)的投資成本，還能提高企業(yè)經(jīng)濟效益更有利于實現(xiàn)社會資源的再分配，以增加國家的財政收入?，F(xiàn)階段，我國稅收體制改革正深入開展，稅收種類的變化對我國企業(yè)的稅收產(chǎn)生直接的影響。但是，“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)來說卻是增加了稅負，下面，我們來探討稅負增加的成因以及解決措施。

1致使建筑企業(yè)營改增稅負增加的原因分析

1.1建筑企業(yè)核算方面的缺陷

在傳統(tǒng)企業(yè)核算模式中，建筑業(yè)的財務人員只要控制“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費-應交營業(yè)稅費”這兩項的稅負核算就可以完成基本工作，然而，在“營改增”背景下，由于建筑業(yè)有2016年5月1日之前的老項目，還有甲供材和清包工，因此存在簡易計稅和一般計稅兩種計稅方式，財務人員必須認真計算、核對“應交稅費-應交增值稅”和“應交稅費-簡易計稅”這兩個大項，并以此作為計稅依據(jù)，這就要求財務人員必須分項目核算建筑企業(yè)經(jīng)營活動，無形之中就大大增加了財務人員的工作量，同時也增加了企業(yè)的稅負核算成本。

1.2建筑企業(yè)發(fā)票的取得帶來的問題

“營改增”后建筑業(yè)的一般計稅方法從原先營業(yè)稅稅率3%增加到一般計稅稅率11%，稅率增加了8%，建筑業(yè)一般納稅人必須取得專用發(fā)票才能抵扣稅額，但由于建筑企業(yè)所需的沙、石等很多材料都無法取得發(fā)票，即使供應商到稅務局代開發(fā)票，所開的也是增值稅普通發(fā)票，沒辦法進行稅額抵扣。建筑企業(yè)的發(fā)票管理也比較分散，所取得的發(fā)票數(shù)量大、金額小，這無疑加大了對建筑企業(yè)發(fā)票管理的難度，無疑也增加稅負管理成本。

1.3建筑企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣方式的缺陷

第一，建筑企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)稅額與稅務相互抵消問題

從我國當前建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀來看，每個建筑施工企都擁有很高的固定資產(chǎn)，算上一些大型建筑施工設施，使得建制施工企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)數(shù)額不斷攀升，而我國稅務制明確度規(guī)定建筑施工企業(yè)2016年5月1日之前購入的固定資產(chǎn)不得用于稅務的抵扣，這無形之中就給建筑施工企業(yè)納稅業(yè)務帶來特別大的壓力。所以，很多建筑施工企業(yè)為了減少投入資金，都不情愿對企業(yè)現(xiàn)有設備和施工記憶進行改造，這又給建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展和義務納稅帶來深遠影響，與此同時，也制約了我國建筑施工企業(yè)管理水平的提高。

第二，施工設備抵扣費用帶來的稅負增加問題。建筑企業(yè)在施工過程中，施工設備獲取的主要有兩種途徑：第一，建筑企業(yè)采購；第二，租賃獲取。增值稅中明確規(guī)定，建筑企業(yè)設備如果是在“營改增”實施前購買的，那么將無法進行進項抵扣，“營改增”實施后采購的設備，需要提供專用發(fā)票才能進行進項稅額抵扣。從我國建筑企業(yè)的實際來看，很多規(guī)模大、管理規(guī)范的企業(yè)，規(guī)范齊全的施工設備是核定企業(yè)行業(yè)資質(zhì)的條件之一。因此，很多正規(guī)企業(yè)在“營改增”之前都已購置了齊全的設備，而這些設備、材料等都屬于企業(yè)的動產(chǎn)，“營改增”政策實施后，這些動產(chǎn)都需要納稅，因此，一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負。

2建筑企業(yè)“營改增”稅負增加的應對策略

2.1加強對工作人員的專業(yè)培訓，完善企業(yè)經(jīng)營流程

就目前形勢來看，一些建筑企業(yè)財務人員知識結(jié)構陳舊、業(yè)務能力差，并且工作時缺乏積極性、主動性等，導致建筑企業(yè)稅負增加。因此，為避免和降低財務人員由于業(yè)務能力導致的稅負增加問題，建筑企業(yè)必須加強財務人員的專業(yè)能力、業(yè)務能力以及職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓，定期組織相關的會議、培訓、專題講座，加大對增值稅的宣傳推廣力度，讓公司員工能正確把握“營改增”政策；其次，加強企業(yè)組織項目管理人員、預算決策人員、采購人員、公關人員等有關增值稅專業(yè)知識的培訓，讓他們清楚理解掌握增值稅概念；另外，公司加強對員工增值稅專業(yè)知識方面的考核，督促他們?nèi)嬲莆斩惵省⒒驹?、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)等，引導他們樹立索取增值稅專用發(fā)票的意識。不斷健全和完善企業(yè)的經(jīng)營流程，讓不同環(huán)節(jié)的工作人員有效做好稅負的控制，避免或降低建筑企業(yè)因“營改增”政策的實施導致的稅負的額外支出。

2.2建筑企業(yè)應建立完善的“營改增”稅收體系，降低營業(yè)風險

“營改增”政策的實施，最大的問題便是建筑企業(yè)的經(jīng)營活動決策對企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大的影響。因此，建筑企業(yè)改善企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)狀與稅負計算的對接有很大的積極作用。如果建筑企業(yè)的財務人員仍然沿用傳統(tǒng)的方法控制稅負，那么財務人員很難做好稅負的計算工作。要想提高財務人員稅負計算質(zhì)量，企業(yè)就必須將“營改增”稅負管理事項從原先的稅務管理工作中獨立出來，站在稅務的角度做好財務的控制。如，企業(yè)的財務人員運用稅務管理知識來做采購原材料、采購和租賃施工設備、做好發(fā)票控制工作，那么就能在一定程度上控制好建筑企業(yè)的稅負，較大地降低企業(yè)經(jīng)營風險。為確保我國建筑施工企業(yè)發(fā)展勢頭越來越好，首先就要做好的工作就是要完善發(fā)票管理制度。發(fā)票管理制度的完善一方面能有效管理建筑施工企業(yè)中的一切發(fā)票，另一方面還能有效規(guī)避虛假發(fā)票、發(fā)票丟失等現(xiàn)象的出現(xiàn)出現(xiàn)，這就給建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展提供便捷的服務，最后，建筑施工企業(yè)在進行繳稅時，可以憑發(fā)票進行稅費抵扣，這樣一來，一方面提升了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟利益，另一方面為建筑施工企業(yè)的長足發(fā)展發(fā)展奠定了堅實基礎。

2.3加強企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃，提高建筑企業(yè)合同管理水平

2016年5月1日開始實施“營改增”政策以來，建筑企業(yè)合同的簽訂與稅負的承擔密不可分。如，建筑企業(yè)采用承包制，將工程分包給承包人，承包人通常都是些規(guī)模較小的納稅人，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，或者無法提供稅率低于11%的發(fā)票，從而導致建筑企業(yè)稅負增加。為避免企業(yè)稅負增加，必須控制好建筑合同的簽訂，將稅負問題合理轉(zhuǎn)嫁，避免建筑企業(yè)應稅負增加導致經(jīng)營成本增加，企業(yè)可采用優(yōu)選承包方的方法來合理控制稅負。

2.4積極調(diào)整建筑企業(yè)供應鏈管理，優(yōu)化合作供應商

在“營改增”政策實施以前，供應商的選擇一直是建筑企業(yè)工作的重點之一，在選擇供應商時，最關鍵的因素便是供應商提供的價格以及供應商自身的信譽?！盃I改增”政策實施以后，供應商的類別也被納入建筑企業(yè)最關注的問題之一。如果合作的供應商是一般的納稅人，那么該供應商可能無法提供增值稅專用發(fā)票，他們給出的發(fā)票無法作為抵扣的憑證。為減少建筑企業(yè)承擔的稅負，企業(yè)應加強供應商的選擇與控制工作。如，企業(yè)可優(yōu)選考慮能提供增值稅專用發(fā)票的供應商；或者在合作過程中，建筑材料與設備由建筑企業(yè)提供；或者建筑企業(yè)制定購買的能提供增值稅專用發(fā)票的商家。

結(jié)束語

建筑企業(yè)發(fā)展的良好與否決定著國建建設水平的高低，況且，作為國計民生最主要的生產(chǎn)部門，建筑行業(yè)的發(fā)展還決定著人民生活水平的高低和國家經(jīng)濟發(fā)展速度的快慢。因此，對于“營改增”政策實施以來，導致的建筑稅負增加問題，企業(yè)必須積極迎接挑戰(zhàn)，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、調(diào)整管理模式、優(yōu)化升級組織結(jié)構等，解決這一問題，不斷增強自身實力與行業(yè)競爭力，實現(xiàn)自身的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]營改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].張揚.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務.2016（06）