王輝

【摘要】隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及財(cái)政改革的不斷深化，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)被廣泛推進(jìn)，并取得了一定成效?！盃I(yíng)改增”政策也應(yīng)用于建筑業(yè)中，對(duì)其稅收政策進(jìn)行了大幅度調(diào)整，從根本上取消建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。本文對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”過(guò)程中面臨的新問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出有針對(duì)性的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；納稅

一、引言

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，在2011年首次“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案時(shí)，建筑施工企業(yè)被納入到試點(diǎn)運(yùn)行范圍內(nèi)。建筑施工企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但因行業(yè)所涉及的范圍較廣，這就使建筑行業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中更復(fù)雜，也面臨了很多問(wèn)題。因此，為了更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)體制，完善建筑施T企業(yè)的稅收制度，提高建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，建筑施工企業(yè)就應(yīng)該對(duì)“營(yíng)改增”加深了解，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的新變化。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增面臨的新問(wèn)題

（一）稅務(wù)無(wú)法抵扣，稅負(fù)不降反增

在“營(yíng)改增”形勢(shì)下，需要對(duì)營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行價(jià)、稅分離。其中，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分則是進(jìn)項(xiàng)稅額，由所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，由供應(yīng)商是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人來(lái)決定所要抵扣的數(shù)額，抵扣的數(shù)額多少?zèng)Q定著企業(yè)稅負(fù)的高低，并在此基礎(chǔ)上也影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。一般來(lái)說(shuō)，只要在發(fā)生成本時(shí)，企業(yè)充分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣就可以降低企業(yè)總體稅負(fù)。但是在很多建筑施T‘企業(yè)的模擬稅負(fù)測(cè)算中，卻發(fā)現(xiàn)稅負(fù)反而有所增加。其原因就在于地材、輔助材料難取得專(zhuān)用發(fā)票：人工成本難于取得專(zhuān)用發(fā)票。一方面，建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所使用的材料的供應(yīng)商有大部分為當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè)甚至是農(nóng)戶(hù)，其中的一部分無(wú)法提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，因而使很多購(gòu)買(mǎi)方在繳稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣：另一方面，營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，因建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，致使老項(xiàng)目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)職工福利用品、以及個(gè)人消費(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣。上述這些原因，導(dǎo)致建筑施T企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。

（二）企業(yè)資金流將接受?chē)?yán)峻考驗(yàn)

在建筑施工市場(chǎng)中，普遍存在著建設(shè)方拖欠工程款或付款不及時(shí)的現(xiàn)象，企業(yè)一般采取延付供應(yīng)商或分包商的方式來(lái)緩解資金壓力，但是這樣無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)資金壓力大。以往的經(jīng)營(yíng)管理中，通常各項(xiàng)目對(duì)取得發(fā)票重要性認(rèn)識(shí)不夠，為了降低價(jià)格，基本都不要發(fā)票。營(yíng)改增以后，新項(xiàng)目想要抵扣、減低稅負(fù)，就必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此新項(xiàng)目發(fā)票意識(shí)加強(qiáng)了。但是，要求發(fā)票必須與合同相匹配。如果增值稅發(fā)票與合同不相匹配，就會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或是假的增值稅發(fā)票。此外，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)采購(gòu)、分包、勞務(wù)合同的管理，凡是取得金額在1萬(wàn)元以上的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都要求有合同，否則會(huì)使財(cái)務(wù)狀況惡化。

（三）納稅程序比較繁雜

建筑施工企業(yè)作為國(guó)民基礎(chǔ)行業(yè)，涉及廣泛的業(yè)務(wù)面，由此便形成復(fù)雜的社會(huì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)關(guān)系。為此，建筑施工企業(yè)高層會(huì)還設(shè)置了專(zhuān)門(mén)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)。與一般行業(yè)相比較來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)更復(fù)雜，從而使建筑施工企業(yè)在納稅征收程序上面臨著更多繁雜的問(wèn)題。例如，多個(gè)部門(mén)可能會(huì)產(chǎn)生涉及不同業(yè)務(wù)背景的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。此外，因建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理部門(mén)復(fù)雜，由此使企業(yè)的管理成本加大，管理上垂直領(lǐng)導(dǎo)的效率高低以及內(nèi)部人員穩(wěn)定性都將給納稅帶來(lái)一定影響。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增的具體解決對(duì)策

（一）妥善籌劃稅收工作

做好建筑行業(yè)的稅收籌劃工作，平衡好納稅和資金管理這兩方面T作。對(duì)于當(dāng)前的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，收取工程款要受到合同條件約束，這樣就使建筑施工企業(yè)所收取的工程款存在的波動(dòng)性較為明顯。為此，在“營(yíng)改增”之后，需要對(duì)收付工程款籌劃工作做進(jìn)一步完善。首先，應(yīng)加強(qiáng)工程款的催收，并嚴(yán)格控制好供應(yīng)商的付款比例，做好資金的支付籌劃工作；其次，加強(qiáng)材料的采購(gòu)管理，集中采購(gòu)那些大宗的和使用頻繁的材料，利用集中管理的優(yōu)勢(shì)掌握好付款時(shí)機(jī)。在最大程度上避免出現(xiàn)某一階段大量繳稅或存在大量進(jìn)項(xiàng)稅額而無(wú)法抵扣的問(wèn)題，導(dǎo)致因納稅不平衡現(xiàn)象而占用資金。

（二）優(yōu)化企業(yè)資金流管理

企業(yè)應(yīng)在收到銷(xiāo)售款項(xiàng)或業(yè)主同意付款時(shí)再申請(qǐng)完工簽證，此舉將可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但也必須注意合同中所簽署的付款條款。此外，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)且詳實(shí)的梳理、認(rèn)識(shí)，定期組織全員進(jìn)行增值稅培訓(xùn)，以此加強(qiáng)他們的思想意識(shí)，完善準(zhǔn)備工作。在全員的共同努力配合下實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的最大程度抵扣，避免稅款的資金在進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配的條件下被占用，從而達(dá)到企業(yè)現(xiàn)金流管理優(yōu)化的目的。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)管理，簡(jiǎn)化納稅程序

“營(yíng)改增”以后，大幅提高了稅務(wù)管理成本，如：購(gòu)買(mǎi)稅控裝置、增設(shè)發(fā)票管理崗位、增值稅的按期申報(bào)、專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、認(rèn)證等，這些工作需分別由專(zhuān)人來(lái)負(fù)責(zé)，提高工作效率，將繁瑣的工作簡(jiǎn)單化。另外，“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)科目明顯增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理提出了更高的要求。因此，亟需企業(yè)完善增值稅發(fā)票管理體系、核算體系及考核機(jī)制的建設(shè)。財(cái)務(wù)人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，掌握“營(yíng)改增”的核心。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)建立起一套簡(jiǎn)化、完整、統(tǒng)一的納稅申報(bào)流程，在納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照申報(bào)流程申報(bào)。

綜上所述，“營(yíng)改增”是建筑企業(yè)深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，必須要給予高度重視，并積極應(yīng)對(duì)。然而，因建筑施工企業(yè)自身業(yè)務(wù)的廣泛性和復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”方面也面臨了一些新問(wèn)題。為此，應(yīng)強(qiáng)化管理水平，完善內(nèi)部管理流程，確?！盃I(yíng)改增”在建筑施工企業(yè)的順利實(shí)施，從而提高建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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