王輝

【摘要】隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展以及財政改革的不斷深化，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)被廣泛推進，并取得了一定成效?！盃I改增”政策也應(yīng)用于建筑業(yè)中，對其稅收政策進行了大幅度調(diào)整，從根本上取消建筑行業(yè)的營業(yè)稅。本文對建筑業(yè)實施“營改增”過程中面臨的新問題進行分析，并針對這些問題提出有針對性的解決對策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營改增；稅負；納稅

一、引言

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，在2011年首次“營改增”試點方案時，建筑施工企業(yè)被納入到試點運行范圍內(nèi)。建筑施工企業(yè)為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻，但因行業(yè)所涉及的范圍較廣，這就使建筑行業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中更復(fù)雜，也面臨了很多問題。因此，為了更好地規(guī)范經(jīng)濟體制，完善建筑施T企業(yè)的稅收制度，提高建筑業(yè)的競爭力，建筑施工企業(yè)就應(yīng)該對“營改增”加深了解，采取有效的應(yīng)對措施，盡快適應(yīng)“營改增”帶來的新變化。

二、建筑業(yè)營改增面臨的新問題

（一）稅務(wù)無法抵扣，稅負不降反增

在“營改增”形勢下，需要對營業(yè)成本進行價、稅分離。其中，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分則是進項稅額，由所取得的增值稅專用發(fā)票中的進項稅額來抵扣銷項稅額，由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人來決定所要抵扣的數(shù)額，抵扣的數(shù)額多少決定著企業(yè)稅負的高低，并在此基礎(chǔ)上也影響到企業(yè)的營業(yè)成本。一般來說，只要在發(fā)生成本時，企業(yè)充分取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣就可以降低企業(yè)總體稅負。但是在很多建筑施T‘企業(yè)的模擬稅負測算中，卻發(fā)現(xiàn)稅負反而有所增加。其原因就在于地材、輔助材料難取得專用發(fā)票：人工成本難于取得專用發(fā)票。一方面，建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的材料的供應(yīng)商有大部分為當?shù)氐闹行∑髽I(yè)甚至是農(nóng)戶，其中的一部分無法提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，因而使很多購買方在繳稅時無法進行進項稅的抵扣：另一方面，營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，因建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，致使老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。同時，購買職工福利用品、以及個人消費的專用發(fā)票不能抵扣。上述這些原因，導(dǎo)致建筑施T企業(yè)在增值稅稅制下稅負較重。

（二）企業(yè)資金流將接受嚴峻考驗

在建筑施工市場中，普遍存在著建設(shè)方拖欠工程款或付款不及時的現(xiàn)象，企業(yè)一般采取延付供應(yīng)商或分包商的方式來緩解資金壓力，但是這樣無法足額取得進項發(fā)票進行抵扣，企業(yè)資金壓力大。以往的經(jīng)營管理中，通常各項目對取得發(fā)票重要性認識不夠，為了降低價格，基本都不要發(fā)票。營改增以后，新項目想要抵扣、減低稅負，就必須取得增值稅專用發(fā)票，因此新項目發(fā)票意識加強了。但是，要求發(fā)票必須與合同相匹配。如果增值稅發(fā)票與合同不相匹配，就會被認定為虛開增值稅專用發(fā)票或是假的增值稅發(fā)票。此外，營改增后，建筑企業(yè)加強了對采購、分包、勞務(wù)合同的管理，凡是取得金額在1萬元以上的增值稅專用發(fā)票，都要求有合同，否則會使財務(wù)狀況惡化。

（三）納稅程序比較繁雜

建筑施工企業(yè)作為國民基礎(chǔ)行業(yè)，涉及廣泛的業(yè)務(wù)面，由此便形成復(fù)雜的社會生產(chǎn)運營關(guān)系。為此，建筑施工企業(yè)高層會還設(shè)置了專門進行相關(guān)業(yè)務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)。與一般行業(yè)相比較來說，建筑行業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)更復(fù)雜，從而使建筑施工企業(yè)在納稅征收程序上面臨著更多繁雜的問題。例如，多個部門可能會產(chǎn)生涉及不同業(yè)務(wù)背景的進項稅額和銷項稅額。此外，因建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理部門復(fù)雜，由此使企業(yè)的管理成本加大，管理上垂直領(lǐng)導(dǎo)的效率高低以及內(nèi)部人員穩(wěn)定性都將給納稅帶來一定影響。

三、建筑業(yè)營改增的具體解決對策

（一）妥善籌劃稅收工作

做好建筑行業(yè)的稅收籌劃工作，平衡好納稅和資金管理這兩方面T作。對于當前的建筑施工企業(yè)來說，收取工程款要受到合同條件約束，這樣就使建筑施工企業(yè)所收取的工程款存在的波動性較為明顯。為此，在“營改增”之后，需要對收付工程款籌劃工作做進一步完善。首先，應(yīng)加強工程款的催收，并嚴格控制好供應(yīng)商的付款比例，做好資金的支付籌劃工作；其次，加強材料的采購管理，集中采購那些大宗的和使用頻繁的材料，利用集中管理的優(yōu)勢掌握好付款時機。在最大程度上避免出現(xiàn)某一階段大量繳稅或存在大量進項稅額而無法抵扣的問題，導(dǎo)致因納稅不平衡現(xiàn)象而占用資金。

（二）優(yōu)化企業(yè)資金流管理

企業(yè)應(yīng)在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證，此舉將可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時間周期，但也必須注意合同中所簽署的付款條款。此外，實施“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，對現(xiàn)有的企業(yè)相關(guān)人員進行系統(tǒng)且詳實的梳理、認識，定期組織全員進行增值稅培訓(xùn)，以此加強他們的思想意識，完善準備工作。在全員的共同努力配合下實現(xiàn)進項稅的最大程度抵扣，避免稅款的資金在進銷項不匹配的條件下被占用，從而達到企業(yè)現(xiàn)金流管理優(yōu)化的目的。

（三）加強稅務(wù)管理，簡化納稅程序

“營改增”以后，大幅提高了稅務(wù)管理成本，如：購買稅控裝置、增設(shè)發(fā)票管理崗位、增值稅的按期申報、專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認證等，這些工作需分別由專人來負責，提高工作效率，將繁瑣的工作簡單化。另外，“營改增”后，會計科目明顯增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，對會計核算及賬務(wù)處理提出了更高的要求。因此，亟需企業(yè)完善增值稅發(fā)票管理體系、核算體系及考核機制的建設(shè)。財務(wù)人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，掌握“營改增”的核心。同時，建筑企業(yè)應(yīng)建立起一套簡化、完整、統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程申報。

綜上所述，“營改增”是建筑企業(yè)深化財稅體制改革的“重頭戲”，必須要給予高度重視，并積極應(yīng)對。然而，因建筑施工企業(yè)自身業(yè)務(wù)的廣泛性和復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)在“營改增”方面也面臨了一些新問題。為此，應(yīng)強化管理水平，完善內(nèi)部管理流程，確?！盃I改增”在建筑施工企業(yè)的順利實施，從而提高建筑業(yè)的競爭力。

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