趙瑞玲

【摘 要】在競爭壓力日益激烈的當(dāng)今社會，越來越多的民營企業(yè)開始選擇上市，上市已經(jīng)成為企業(yè)融資的一條新渠道，這樣可以使民營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率有效減少、資金充裕、擴大生產(chǎn)規(guī)模。科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力，已成為所有國家的競爭標(biāo)的，各國紛紛制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃， 我國高新技術(shù)企業(yè)雖然已經(jīng)興起，但是相對于發(fā)達國家，還是滯后的。而民營高新技術(shù)企業(yè)為了更好地發(fā)展，增強競爭力，必然需要增加研發(fā)投入，擴大企業(yè)規(guī)模，自然迫切的需要注入大量的資金，上市融資迫在眉睫。但是由于民營企業(yè)自身的發(fā)展局限性，很多企業(yè)重視產(chǎn)品的研發(fā)、銷售，但是忽視財務(wù)問題。在管理制度上不以制度為本而以人為本，造成了財務(wù)管理混亂，并且由于財務(wù)人員素質(zhì)低下，導(dǎo)致會計核算不合規(guī)。在企業(yè)在準(zhǔn)備上市的過程中，這些問題造成為了民營企業(yè)上市審計巨大的阻礙。而由于財務(wù)方面的種種問題，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，造成嚴(yán)重后果，因此財務(wù)問題成為了企業(yè)能否上市的關(guān)鍵問題。本文就民營高新技術(shù)企業(yè)在準(zhǔn)備上市、到上市審計配合會計師審計的過程中中出現(xiàn)的一些財務(wù)問題進行探討、分析，并提出一些相應(yīng)的對策，希望能對準(zhǔn)備上市的企業(yè)提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；高新技術(shù)；上市

一、民營高新技術(shù)企業(yè)概述

當(dāng)前，國內(nèi)市場經(jīng)濟體系逐漸趨于成熟和穩(wěn)定，市場經(jīng)濟正在呈現(xiàn)飛躍式的發(fā)展，市場經(jīng)濟全球化趨勢越發(fā)明顯，信息科技發(fā)展越來越發(fā)達，企業(yè)間的競爭越發(fā)激烈。2015年12月，中央經(jīng)濟工作會議提出，2016年經(jīng)濟社會發(fā)展主要是去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、將成本、補短板五大任務(wù)。這使高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在整個國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展體系顯得尤為重要。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定方面，擴充了重點支持的高新技術(shù)，如對現(xiàn)代體育服務(wù)、智慧城市等新興行業(yè)進行了補充，增強新技術(shù)，淘汰落后技術(shù)，加大了技術(shù)的含量。并且增加品質(zhì)指標(biāo)和環(huán)境、安全生產(chǎn)指標(biāo)，有利于改變“投資、消費、出口”三架馬車為創(chuàng)新、供給（品質(zhì)）、網(wǎng)絡(luò)三大發(fā)動機，實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為高新技術(shù)企業(yè)的更好地發(fā)展提供了能量。民營高新技術(shù)企業(yè)的崛起，為整個市場注入了更強的生機和活力。民營高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中會遇到很多的瓶頸、困難，如資金缺乏、管理不善等問題，使越來越多的企業(yè)選擇上市融資，但是由于歷史原因，民營企業(yè)的發(fā)展都是從小到大的，在初始階段有許多不完善的地方。

新組建的第十七屆發(fā)審委，帶有明顯的嚴(yán)監(jiān)管屬性，證監(jiān)會披露信息中顯示在63名發(fā)審委中來自監(jiān)管系統(tǒng)占比超一半，工作負(fù)擔(dān)更重的42名專職委員中33年位專職委員中，其中有19位來自證監(jiān)會、證券協(xié)會和地方證監(jiān)局。發(fā)審委關(guān)注的焦點集中于業(yè)務(wù)運營資格、未來持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)真實性三方面。而造成財務(wù)信息失真的原因有以下兩方面：一方面是由于民營企業(yè)財務(wù)管理制度不健全，以人為本，缺乏內(nèi)控監(jiān)督；另一方面是由于財務(wù)人員自身的綜合業(yè)務(wù)水平較低，核算不規(guī)范。我將從這兩方面對淺析財務(wù)問題對民營高新技術(shù)企業(yè)上市的影響。

二、民營高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)信息失真的原因

1.家族式管理方式，導(dǎo)致財務(wù)信息失真

民營企業(yè)由于發(fā)展的局限性，家族式管理模式往往在發(fā)展壯大的過程中會阻礙企業(yè)的發(fā)展。在初創(chuàng)時期家族式管理方式，在提升企業(yè)凝聚力，降低成本方面具有顯著效果，但隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，暴露出很多問題，例如企業(yè)發(fā)展目標(biāo)模糊，管理專制化、決策隨意化，任人唯親，排斥外來人才，導(dǎo)致人才流失，嚴(yán)重制約了企業(yè)的整體發(fā)展。部門負(fù)責(zé)人的責(zé)權(quán)并不是通過規(guī)章制度來規(guī)范的，而是由企業(yè)的最高決策者決定的。而且對于企業(yè)的經(jīng)營者來說企業(yè)既然是他們私有的，那企業(yè)的資金也屬于他們私有，致使這些資金沒有得到合理的使用，并將屬于私人的費用計入企業(yè)的費用中，造成公私不分，導(dǎo)致企業(yè)的資金管理不符合最基本的會計準(zhǔn)則。而且經(jīng)營者不重視財務(wù)工作，造成財務(wù)工作混亂，這樣從很大的程度上阻礙了企業(yè)上市的進程。

2.財務(wù)管理松散，財務(wù)人員知識缺乏

由于企業(yè)管理者任人唯親，很多財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的會計理論知識的學(xué)習(xí)，法律意識薄弱。導(dǎo)致企業(yè)會計核算不規(guī)范，信息失真。具體表現(xiàn)在財務(wù)人員沒有意識到會計核算的重要性和嚴(yán)肅性，隨意更改會計科目的明細(xì)，致使核算口徑不一致、收入確認(rèn)不規(guī)范。費用劃分隨意、月末、年末賬實不相符、賬載金額與實際不相符、會計憑證無相關(guān)附件支撐的情況時有發(fā)生。這些情況都嚴(yán)重影響了財務(wù)信息的真實性。

三、高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)問題分析

1.收入確認(rèn)時間、收入劃分以及銷售價格浮動造成的影響

（1）收入確認(rèn)時間問題

為了便于核算，很多民營企業(yè)都是只按照發(fā)票開具時間作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而忽略了客戶收貨時間、安裝確認(rèn)時間。去年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（財會[2017]22號）中第四條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。條款中明確表示收入確認(rèn)時間應(yīng)該在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時間。但是一部分企業(yè)將確認(rèn)收入時間定為發(fā)出商品的時間，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表和經(jīng)會計師審計后出具的財務(wù)報表產(chǎn)生較大差異，出現(xiàn)調(diào)整收入成本事項。

（2）高新收入劃分不明確

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）新規(guī)：高新產(chǎn)品指的是企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)或自主開發(fā)的產(chǎn)品以及高新企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。首次明確，總收入是指收入總額減去不征稅收入，收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》）及《實施條例》）的規(guī)定計算?？偸杖氚ㄤN售貨物收入、提供勞務(wù)收入、利息收入等，其中最重要的就是銷售貨物收入和提供勞務(wù)收入。由于高新技術(shù)產(chǎn)品占總收入的比重不低于60%，才能夠享受所得稅減按15%征收，由于民營高新技術(shù)企業(yè)前期發(fā)展的不完善，財務(wù)人員的能力缺乏，對新產(chǎn)品、新工藝、新技能等收入劃分界限混亂，對于高新技術(shù)產(chǎn)品的收入劃分不明確，容易造成稅務(wù)隱患，對上市工作造成極大影響。

（3）經(jīng)營活動不規(guī)范導(dǎo)致利潤浮動過大

由于民營企業(yè)重視銷售業(yè)績，銷售定價不規(guī)范，只要有利潤就銷售，造成了銷售單價浮動。而且為了節(jié)約成本，供應(yīng)商沒有提供發(fā)票，造成賬面銷售成本低于實際銷售成本，直接導(dǎo)致了收入成本表金額起伏過大，不利于企業(yè)的上市工作。

2.費用列支的不規(guī)范問題

很多民營高新技術(shù)企業(yè)對費用的列支方面有很大的問題，除日常費用之外，例如工資、折舊、攤銷，費用劃分不明確，例如工資劃分方面，對研發(fā)人員產(chǎn)生的人工費用、社會保險、住房公積金的類別屬性的界定模糊。對折舊費用和房租攤銷的費用，攤銷比例有誤。還有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，有些企業(yè)在初始創(chuàng)業(yè)階段，財務(wù)管理觀念薄弱，少提甚至沒有計提減值準(zhǔn)備。而這些問題都導(dǎo)致了審計后的財務(wù)報表和審計后的財務(wù)報表有很大的差異，嚴(yán)重的會影響企業(yè)上市的進度。

3.研發(fā)費用歸集及成果轉(zhuǎn)化問題

（1）研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確

民營高新技術(shù)企業(yè)由于財務(wù)管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)，對研發(fā)費用的管理尤為松懈，企業(yè)財務(wù)管理工作不嚴(yán)謹(jǐn)，和研發(fā)部門溝通不暢，致使研發(fā)費用的項目歸集不準(zhǔn)確明晰?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，簡稱97號公告）對研發(fā)費用從技術(shù)人員范圍、研發(fā)歸集范圍、委托研發(fā)加計扣除范圍進行了明確要求。明確要求企業(yè)建立研發(fā)支出的輔助賬，加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理。

（2）研發(fā)費用的資本化確認(rèn)不規(guī)范

很多無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化能力不足，很多企業(yè)只擁有少數(shù)無形資產(chǎn)。中小企業(yè)版要求擬上市公司最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%，而創(chuàng)業(yè)板對企業(yè)無形資產(chǎn)比例沒有限制，為廣大企業(yè)帶來了福音，加大對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化不僅有利于企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，而且利用無形資產(chǎn)增資的話，即體現(xiàn)了企業(yè)的形象和實力，而且也把企業(yè)的技術(shù)水平表現(xiàn)了出來，為引資、合作提供了幫助。但是也不能為了資本化而資本化，將不符規(guī)定的費用計入研發(fā)費用-資本化中，這樣過于依賴對研發(fā)費用的會計處理，而忽視了形成無形資產(chǎn)的條件。佳創(chuàng)視訊企業(yè)就因過度依賴對研發(fā)費用的會計處理而被證監(jiān)會舉止門外，第二次過會時，會計處理發(fā)生明顯改變，基于謹(jǐn)慎性的考慮，將研發(fā)費用計入當(dāng)期損益，未進行資本化，這才順利過會。

值得注意的是，2017年5月2日，為進一步鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，推動大眾創(chuàng)業(yè)，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，通知中規(guī)定，科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日-2019年12月31日期間，按照實際發(fā)生額的75%在稅前扣除。而加計75%的評價指標(biāo)只要滿足4項基本條件之外，若是企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新企業(yè)資格證書，就可以直接確認(rèn)為符合科技型中小企業(yè)的條件。這項政策的發(fā)出，意味著國家對民營高新技術(shù)企業(yè)的進一步扶持，鼓勵中小企業(yè)增加研發(fā)投入，增強企業(yè)實力。但是計入稅前攤銷比例的大幅增長，也意味著對企業(yè)的研發(fā)費用的監(jiān)管力度會逐漸增大，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用的歸集及成果轉(zhuǎn)化慎之又慎，以免造成稅務(wù)隱患，影響企業(yè)上市。

四、加強民營高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的措施及建議

1.加強內(nèi)部控制，建立健全管理機制，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度

應(yīng)盡快擺脫家族式管理，為了確保企業(yè)上市的，應(yīng)該梳理股權(quán)，依法建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會及董事會秘書、審計委員會為核心的公司法人治理結(jié)構(gòu)，同時明確各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，相互形成制約機制，企業(yè)所有者進行適度分權(quán)，使權(quán)利下放，增加經(jīng)營者的工作積極性。積極吸收最新的企業(yè)管理制度，建立健全科學(xué)、高效的內(nèi)控管理體系，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。企業(yè)也可以引進外部專業(yè)的管理咨詢公司，對企業(yè)的組織架構(gòu)、管理制度、薪酬體系等進行系統(tǒng)的整合。

2.加強財務(wù)管理，提高財務(wù)人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平

加強民營企業(yè)的財務(wù)管理能力，企業(yè)在引進財務(wù)高級財務(wù)人才的同時，需要對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn)。在財務(wù)人員培養(yǎng)方面，企業(yè)可通過鼓勵財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)、集中培訓(xùn)等手段使財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力得到不斷地提升，還應(yīng)鼓勵財務(wù)人員參與到公司經(jīng)營決策中。財務(wù)負(fù)責(zé)任應(yīng)定期對所屬人員進行考核，并依據(jù)考核結(jié)果對員工進行激勵、警示及解雇。當(dāng)然，企業(yè)的經(jīng)營者也應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識，意識到財務(wù)問題對企業(yè)上市的重要性，這樣財務(wù)工作才能合理合法有序的進行。

3.建立健全的會計制度，加強會計監(jiān)督，規(guī)范會計核算方法

民營高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)首先建立健全的財務(wù)核算管理方法，并對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)人員能夠迅速掌握并實施。財務(wù)部門管理人員定時對財務(wù)工作進行抽查、審核。

（1）制定明確的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。為了確保收入的準(zhǔn)確性，尤其是對銷售合同中的銷售簽回單的時間、對技術(shù)合同的服務(wù)進度進行收入的把控，嚴(yán)格按照收入標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，如無法確認(rèn)為當(dāng)年收入的，應(yīng)逐筆做收入成本的調(diào)整，以確保整年收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（2）規(guī)范高新技術(shù)產(chǎn)品劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)事先高新技術(shù)產(chǎn)品的界定對所屬的產(chǎn)品進行分析歸檔，建立高新產(chǎn)品檔案，并做到及時更新，將新的高新技術(shù)產(chǎn)品及時加入檔案，并確保財務(wù)的賬務(wù)處理與檔案一致.舉例來說，軟件企業(yè)可在主營業(yè)務(wù)收入一級科目下設(shè)自主研發(fā)軟件銷售收入、自主研發(fā)軟件硬件收入、軟件銷售收入、硬件銷售收入、服務(wù)銷售收入五項會計科目，準(zhǔn)確將各類收入進行準(zhǔn)確劃分，避免財務(wù)隱患。自主研發(fā)軟件收入即核心技術(shù)擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入.

（3）制定合理的銷售價格體系。為了避免價格起伏過大，并且使市場規(guī)范化，企業(yè)應(yīng)制定銷售價格體系，按照不同的級別權(quán)限對銷售價格進行嚴(yán)格把控，同時與合規(guī)的供應(yīng)商和合作，棄除與不合規(guī)的供應(yīng)商合作，這樣不但能使所進存貨的質(zhì)量得到保證 ，而且規(guī)范了市場經(jīng)濟體系。

（4）規(guī)范費用的列支，制定合理的財務(wù)報銷制度。對于研發(fā)費用的確認(rèn)，財務(wù)部門應(yīng)在根據(jù)企業(yè)新年度的研發(fā)工作計劃，編制研發(fā)費用輔助賬，對人員人工費用、折舊攤銷費用、設(shè)計費用、其他費用、委托外部研發(fā)費用進行劃分，每月底根據(jù)研發(fā)的實際情況予以調(diào)整。并且企業(yè)一般會有多個研發(fā)項目的實施，在歸集時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與技術(shù)人員及時溝通，將研發(fā)費用按實歸集到具體的研發(fā)項目和科目.并且在達到轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的條件時，應(yīng)及時完成無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的比例增大，意味著高新技術(shù)企業(yè)的核心知識產(chǎn)權(quán)的增多， 展現(xiàn)了企業(yè)強勁的實力，持續(xù)盈利能力的加強。

五、結(jié)束語

總的來說，民營高新技術(shù)企業(yè)上市是一件漫長的工作，從準(zhǔn)備上市主體改制到正式上市最少需要4年的時光，需要嚴(yán)格遵守工商、稅務(wù)、人力資源和社會保障部、公積金、證監(jiān)會等的各項法規(guī)政策，企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則要求，建立完善的企業(yè)財務(wù)制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，完整而真實的將企業(yè)的經(jīng)營、管理狀況體現(xiàn)出來。當(dāng)然在上市的進程中財務(wù)人員不但要做好自己的本職工作，還要配合券商、律師、會計師的工作，上市需要整個企業(yè)凝聚在一起。相信經(jīng)過上市工作的洗禮，無論是對企業(yè)還是對個人的能力都是一種質(zhì)的提升。希望我們的民營企業(yè)越走越好，撐起自己的一片天空，為我國的經(jīng)濟發(fā)展添磚加瓦，屹立于世界強國之列。

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