劉薇

【摘 要】 隨著Internet（互聯(lián)網(wǎng)）、AI（Artificial Intelligence，人工智能）、大數(shù)據(jù)（Big Data）、區(qū)塊鏈（Block Chain）等技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化實(shí)務(wù)領(lǐng)域財(cái)務(wù)共享、財(cái)務(wù)機(jī)器人、云會(huì)計(jì)等應(yīng)用風(fēng)起云涌，但會(huì)計(jì)信息化理論研究稍顯遜色。文章從討論會(huì)計(jì)研究方法層面對(duì)會(huì)計(jì)信息化理論研究進(jìn)行借鑒和反思。從會(huì)計(jì)自身、會(huì)計(jì)相關(guān)群體、“全用戶+全過(guò)程”三個(gè)視角梳理了現(xiàn)有會(huì)計(jì)研究的對(duì)象范圍，討論了規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，借此啟發(fā)會(huì)計(jì)信息化研究，探討會(huì)計(jì)信息化研究主題的選擇、研究?jī)r(jià)值的判斷、實(shí)證研究方法的應(yīng)用及其局限性，以期結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，探尋信息技術(shù)與會(huì)計(jì)、審計(jì)等領(lǐng)域業(yè)務(wù)的深度融合，為會(huì)計(jì)信息化的研究提供方法論方面的指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)研究； 規(guī)范研究； 實(shí)證研究； 會(huì)計(jì)信息化

【中圖分類號(hào)】 F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）10-0110-04

會(huì)計(jì)學(xué)科作為管理學(xué)科的分支，其研究與實(shí)踐聯(lián)系緊密，錯(cuò)綜復(fù)雜，越來(lái)越體現(xiàn)出既不同于自然學(xué)科又不同于人文學(xué)科的特點(diǎn)。本文從會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行梳理，以期對(duì)會(huì)計(jì)信息化研究有所借鑒和啟發(fā)。

一、會(huì)計(jì)研究對(duì)象和范圍

（一）會(huì)計(jì)自身的視角

1.會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程。從收集或填制原始憑證開始，到填制審核記賬憑證，登記賬簿、編制報(bào)表，一直到報(bào)表數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，即一個(gè)完整的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的過(guò)程。在這個(gè)完整過(guò)程中采用了哪些規(guī)則、方法和手段，這本身是會(huì)計(jì)研究的基本對(duì)象。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告及信息披露。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、規(guī)范的會(huì)計(jì)方法、在一定準(zhǔn)則規(guī)范下出具的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告具有什么樣的信息含量，信息質(zhì)量如何，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露程度、披露層次、對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的滿足程度等也是會(huì)計(jì)研究的主要對(duì)象。

3.會(huì)計(jì)信息鑒證（審計(jì)）。在委托代理關(guān)系下，企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告需要第三方，即審計(jì)進(jìn)行鑒證，審計(jì)服務(wù)也構(gòu)成會(huì)計(jì)研究的重要對(duì)象。

從會(huì)計(jì)自身的視角分析會(huì)計(jì)研究對(duì)象和范圍如圖1所示。

（二）會(huì)計(jì)相關(guān)群體的角度

1.會(huì)計(jì)循環(huán)執(zhí)行者。指會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)信息的提供與管理者、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)人員等。

2.會(huì)計(jì)信息鑒證（審計(jì)）方。作為第三方對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員。

3.會(huì)計(jì)信息使用者及資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的投資者怎樣利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策？會(huì)計(jì)信息如何滿足投資者的信息需求？會(huì)計(jì)信息如何影響資本市場(chǎng)？

4.相關(guān)監(jiān)管方及準(zhǔn)則。準(zhǔn)則委員會(huì)制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制加以規(guī)定。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）及其制定的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Auditing Standards Board，ASB）及其制定的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）等。這些群體也是會(huì)計(jì)研究的重要對(duì)象。

從會(huì)計(jì)相關(guān)群體的視角分析會(huì)計(jì)研究對(duì)象和范圍如圖2所示。

（三）“全過(guò)程、全用戶”的視角

從“微觀+宏觀”的視角考察會(huì)計(jì)活動(dòng)全過(guò)程，將范圍擴(kuò)展到全用戶，那么，會(huì)計(jì)的研究對(duì)象還應(yīng)該包括：

1.會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果。2008年金融危機(jī)后，會(huì)計(jì)是否存在順周期效應(yīng)？它對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的影響到底有多大？如何發(fā)揮作用？這些問(wèn)題引起了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果成為會(huì)計(jì)的研究對(duì)象之一。

2.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者動(dòng)機(jī)。作為會(huì)計(jì)信息的輸出方，公司和企業(yè)為什么要進(jìn)行盈余管理？管理當(dāng)局如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇？會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者不同動(dòng)機(jī)下對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響如何？有關(guān)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者動(dòng)機(jī)的研究也成為會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。

3.會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和使用者之間存在信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息使用者一般包括股東、潛在投資者、債權(quán)方、金融機(jī)構(gòu)、政府機(jī)關(guān)等，使用者類型多樣，信息需求也差異巨大，他們?nèi)绾卫脮?huì)計(jì)信息，如何解讀會(huì)計(jì)信息成為會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。

4.公司治理。會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的初衷是為解決委托—代理關(guān)系存在下形成的信息不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)股東與管理當(dāng)局之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息披露對(duì)公司治理的影響及其機(jī)制。

5.資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)的影響，對(duì)投資者決策的影響也成為會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)研究范式

長(zhǎng)期以來(lái)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)科研的主要方法體系。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是從邏輯高度上回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的方法論，它通過(guò)一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性要求概括或指明最優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)該是什么。主要方法體系為提出問(wèn)題、搜集資料、整理資料、邏輯分析、得出會(huì)計(jì)成果。我國(guó)早期的規(guī)范會(huì)計(jì)研究，在內(nèi)容方面，緊跟會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，多為詮釋政策，還包括國(guó)際會(huì)計(jì)介紹以及相關(guān)會(huì)計(jì)比較。在方法論方面，以主觀式、議論式、思辨式為主。

規(guī)范會(huì)計(jì)研究主流方法是歸納法或演繹法，研究不受預(yù)定模式的束縛，把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，也可用來(lái)解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為，適用范圍較廣。規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般圍繞確立的會(huì)計(jì)課題去搜集相關(guān)資料，可以做到具體問(wèn)題具體分析。但是，規(guī)范會(huì)計(jì)研究強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究者的個(gè)人價(jià)值偏好會(huì)影響研究結(jié)論的客觀性。規(guī)范研究強(qiáng)調(diào)證實(shí)性而不強(qiáng)調(diào)證偽性。定性描述也難以識(shí)別會(huì)計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)現(xiàn)象。

三、實(shí)證會(huì)計(jì)研究范式

實(shí)證會(huì)計(jì)研究是描述關(guān)于會(huì)計(jì)現(xiàn)象“是什么”的方法論，將經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)實(shí)證分析中的數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)現(xiàn)象與其他經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象因果關(guān)系的分析，并將經(jīng)分析得出的結(jié)論稱為實(shí)證會(huì)計(jì)理論，而將分析過(guò)程所采用的方法稱為實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，簡(jiǎn)稱實(shí)證法。它為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。20世紀(jì)60年代以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)研究逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究，統(tǒng)計(jì)方法被應(yīng)用到會(huì)計(jì)研究中，逐漸被接受，尤其是被青年人接受，逐漸成為主流。實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)用多種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、描述、檢驗(yàn)、推斷方法，經(jīng)過(guò)計(jì)量分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)研究結(jié)果的說(shuō)服力。

（一）實(shí)證會(huì)計(jì)研究問(wèn)題與數(shù)據(jù)來(lái)源

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是將所研究的問(wèn)題數(shù)學(xué)化，描述成自變量“X”與因變量“Y”的函數(shù)關(guān)系，即“Y=f（Xi）” （i=1，2，…，n）。具體有三種情形：

（1）描述型。即描述什么是“Y”。例如描述上市公司的表現(xiàn)到底如何。

（2）解釋型。即因?yàn)椤癤”，所以“Y”。例如因?yàn)椴①?gòu)發(fā)生，所以公司的業(yè)績(jī)表現(xiàn)是這樣。

（3）預(yù)測(cè)型。如果“X”發(fā)生，那么“Y”將怎樣？例如如果兩個(gè)公司進(jìn)行并購(gòu)，他們未來(lái)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)會(huì)比單個(gè)公司好嗎？

任何一項(xiàng)實(shí)證研究，都是上述三者之一或組合。

實(shí)證會(huì)計(jì)使用到的數(shù)據(jù)通常有四種來(lái)源。一是通過(guò)調(diào)查取得，主要包括問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、觀察和記錄取得。二是通過(guò)案例研究取得，包括基于實(shí)地調(diào)查取得的一手資料和調(diào)閱資料取得的二手資料。三是從實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)中獲得。四是通過(guò)大容量數(shù)據(jù)庫(kù)取得數(shù)據(jù)。

（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究常用方法

1.檔案研究（Archival）

檔案研究指“應(yīng)用定量方法分析數(shù)據(jù)，把檔案數(shù)據(jù)作為主要數(shù)據(jù)來(lái)源的經(jīng)驗(yàn)研究”（Moers，2007）。檔案數(shù)據(jù)是指“不以學(xué)術(shù)研究為最初收集目的的數(shù)據(jù)”。檔案數(shù)據(jù)分為公開數(shù)據(jù)和非公開數(shù)據(jù)兩種。

2.實(shí)地研究（Field Study）

實(shí)地研究分為定性實(shí)地研究和定量實(shí)地研究（Chua，1986）。定性實(shí)地研究者們認(rèn)為，社會(huì)現(xiàn)實(shí)具有突變和主觀創(chuàng)造的性質(zhì)，并通過(guò)人與人的相互作用而具體化。理論研究的任務(wù)是主觀能動(dòng)地思考問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單地將其作為客觀現(xiàn)實(shí)的一部分描述或呈現(xiàn)給讀者，因此，定性實(shí)地研究不僅僅是簡(jiǎn)單的經(jīng)驗(yàn)問(wèn)題，而是具有深厚理論基礎(chǔ)的研究行為。定性實(shí)地研究能夠最大可能地探求問(wèn)題，并創(chuàng)建能被以后的科學(xué)方法加以檢驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)性理論。

3.實(shí)驗(yàn)研究（Experimental）

實(shí)驗(yàn)是為控制自變量并觀察由此帶來(lái)的因變量變化的科學(xué)研究（Kerlinger，Lee，2000）。實(shí)驗(yàn)研究是一種在有控制的條件下可重復(fù)的觀察，其中一個(gè)或更多的獨(dú)立變量受到控制，以使建立起來(lái)的假設(shè)或者假說(shuō)所確定的因果關(guān)系有可能在不同情景中得到檢驗(yàn)（風(fēng)笑天，2001）。實(shí)驗(yàn)研究方法是從自然科學(xué)那里借鑒來(lái)的，20世紀(jì)以來(lái)在社會(huì)科學(xué)各領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。

4.理論分析（Analytical）

理論分析通過(guò)分析性模型構(gòu)建來(lái)促動(dòng)理論推演，分為研究問(wèn)題、模型構(gòu)建和Ralph檢驗(yàn)三個(gè)步驟。雖然研究問(wèn)題基于不同的背景，采用多種不同的方法，但是核心的概念在于聚焦問(wèn)題。聚焦問(wèn)題的第一效應(yīng)，且在具體的分析中過(guò)濾掉一些細(xì)微的差別，在此基礎(chǔ)上設(shè)定問(wèn)題研究中的各種變量以及變量之間的邏輯關(guān)系。

（三）實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的應(yīng)用情況

縱觀現(xiàn)有實(shí)證會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)，將會(huì)計(jì)研究粗略分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究、管理會(huì)計(jì)研究和審計(jì)研究三個(gè)大的領(lǐng)域，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在這三個(gè)領(lǐng)域研究的應(yīng)用情況如表1所示。

四、會(huì)計(jì)信息化研究參考與借鑒

會(huì)計(jì)信息化，是指在會(huì)計(jì)行業(yè)、組織或企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中普遍采用現(xiàn)代信息技術(shù)，有效開發(fā)和利用信息資源，使會(huì)計(jì)信息資源成為全社會(huì)的共享財(cái)富，以推動(dòng)會(huì)計(jì)信息資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的歷史過(guò)程[ 1 ]。會(huì)計(jì)信息化理論研究是會(huì)計(jì)理論研究不可缺少的一部分。

（一）會(huì)計(jì)信息化如何選擇研究主題

研究主題的選擇要注意考慮兩方面因素。首先，研究的問(wèn)題是否有意義，包括是否具有理論意義和應(yīng)用價(jià)值，稱之為是否“頂天”。其次，研究的問(wèn)題是否充分考慮了制度背景，是否能夠解決實(shí)際問(wèn)題，或者為解決問(wèn)題提供方法指導(dǎo)和理論依據(jù)，需要充分考慮所處的環(huán)境，即是否“立地”。所以選擇研究的問(wèn)題要“頂天立地”，而且最好“小而實(shí)”，問(wèn)題要小，論證要充分。如圖3所示。

近年來(lái)，Internet（互聯(lián)網(wǎng)）、AI（Artificial Intelligence，人工智能）、大數(shù)據(jù)（Big Data）、區(qū)塊鏈（Block Chain）等技術(shù)迅猛發(fā)展，炙手可熱，會(huì)計(jì)信息化面臨廣闊的技術(shù)變革背景。同時(shí)，這些技術(shù)與會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域業(yè)務(wù)的深度融合，結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，都可以成為會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域研究的選題。

有關(guān)研究主題的有用性與有趣性。有用性主要體現(xiàn)為研究結(jié)果的價(jià)值。對(duì)同業(yè)的價(jià)值，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者有無(wú)價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展有無(wú)價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)有無(wú)價(jià)值等。研究結(jié)果對(duì)外界的價(jià)值，包括研究結(jié)果對(duì)投資者有無(wú)價(jià)值，對(duì)企業(yè)管理者有無(wú)價(jià)值，對(duì)其他學(xué)科發(fā)展有無(wú)價(jià)值等。有趣性因人而異，要與研究者的研究興趣相符合，可以通過(guò)一些方法獲得提高。本文把有用性與有趣性用象限的形式來(lái)表示，如圖4所示。第一象限的研究是既有用又有趣的，這樣當(dāng)然是最好的研究。其次是第四象限有用但是無(wú)趣的，也可以做。第二象限的研究無(wú)用，但是有趣，研究者可以完全靠興趣去做，只是研究?jī)r(jià)值有待確定。第三象限是無(wú)用且無(wú)趣的研究，沒(méi)有什么研究?jī)r(jià)值，估計(jì)沒(méi)有人有興趣做。

會(huì)計(jì)信息化研究，應(yīng)該借鑒前文所述會(huì)計(jì)研究的范圍，從會(huì)計(jì)自身、會(huì)計(jì)相關(guān)群體、全用戶全流程的不同視角，結(jié)合會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐，爭(zhēng)取既能“頂天”，又能“立地”，兼顧“有用”與“有趣”，尋找和確立研究主題。

（二）如何判斷會(huì)計(jì)信息化研究主題的價(jià)值

研究主題的價(jià)值判斷分不同的層次，如圖5所示。最有價(jià)值的當(dāng)然是發(fā)現(xiàn)新領(lǐng)域，或者發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，不論使用何種研究方法，這類研究的價(jià)值都是最大的，當(dāng)然能夠找到這樣的研究主題難度也是最大的。其次，雖然不是新領(lǐng)域、新問(wèn)題，但是通過(guò)研究，獲得了新的發(fā)現(xiàn)，有了新的結(jié)論，這類研究也不拘泥使用什么樣的研究方法，研究?jī)r(jià)值也是相當(dāng)大的。再次是已有的研究，以不同的研究方法去印證，使原有結(jié)論更加可靠和有說(shuō)服力。最后是已有的研究，方法也不是新方法，以不同的數(shù)據(jù)去印證結(jié)論，這樣的研究，價(jià)值就非常有限了。

會(huì)計(jì)信息化研究也應(yīng)該首先爭(zhēng)取發(fā)現(xiàn)新領(lǐng)域、新問(wèn)題。當(dāng)前會(huì)計(jì)所處的環(huán)境正在發(fā)生翻天覆地的變化，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)突飛猛進(jìn)，作為會(huì)計(jì)學(xué)科與計(jì)算機(jī)學(xué)科交叉的邊緣學(xué)科，會(huì)計(jì)信息化方面形成了很多諸如財(cái)務(wù)共享、電子發(fā)票、財(cái)務(wù)機(jī)器人等新興領(lǐng)域，同時(shí)也產(chǎn)生了很多新問(wèn)題，我們應(yīng)該及時(shí)關(guān)注這些發(fā)展和變化，進(jìn)行有價(jià)值有意義的研究。其次是已有的研究，應(yīng)該深入挖掘，爭(zhēng)取獲得新的結(jié)論、新的發(fā)現(xiàn)。原有的會(huì)計(jì)信息化研究，以規(guī)范性研究為主，可以考慮開展全方位的實(shí)證研究，嘗試檔案研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究、理論模型推導(dǎo)與分析等新方法，應(yīng)用新的研究范式，尋找新數(shù)據(jù)，努力提升會(huì)計(jì)信息化研究的價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)信息化研究中如何應(yīng)用實(shí)證會(huì)計(jì)的方法

1.檔案研究（Archival）

Moers（2007）將檔案研究定義為”應(yīng)用定量方法分析數(shù)據(jù)，把檔案數(shù)據(jù)作為主要數(shù)據(jù)來(lái)源的經(jīng)驗(yàn)研究”[ 2 ]。會(huì)計(jì)領(lǐng)域通常采用資本市場(chǎng)的大量數(shù)據(jù)來(lái)做檔案研究，會(huì)計(jì)信息化研究也應(yīng)該利用資本市場(chǎng)的公開數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)和實(shí)證結(jié)果來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化理論建設(shè)。

2.實(shí)地研究（Field Study）

在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，實(shí)地研究在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用比較廣泛?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息化研究也有很多表現(xiàn)為案例研究。但是案例研究大多屬于應(yīng)用研究層次，與理論研究相對(duì)應(yīng)。應(yīng)用研究的形式通常表現(xiàn)為一條分析意見、一項(xiàng)專題調(diào)研、一份分析報(bào)告、一個(gè)業(yè)務(wù)決策等。由于應(yīng)用研究仍然需要遵循研究的操作程序，需要廣泛收集證據(jù)和資料，需要運(yùn)用嚴(yán)格的邏輯推理思維，需要有相對(duì)確定的結(jié)果（方案、結(jié)論），所以依然屬于科學(xué)研究的范疇。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)地案例研究需要提升研究層次，把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)高度歸納總結(jié)，提升到理論研究層次。

3.實(shí)驗(yàn)研究（Experimental）

會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，實(shí)驗(yàn)研究方法廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息報(bào)告行為、資本市場(chǎng)交易和信息利用行為、納稅籌劃、審計(jì)等研究問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的研究，實(shí)驗(yàn)研究還屬于待開發(fā)的處女地，但是應(yīng)用前景廣闊，可以重點(diǎn)考慮應(yīng)用實(shí)驗(yàn)研究的方法開展會(huì)計(jì)信息化研究。

4.理論分析（Analytical）

理論分析實(shí)證研究方法中數(shù)學(xué)模型構(gòu)建推導(dǎo)難度比較大，需要扎實(shí)的數(shù)理基礎(chǔ)以及在會(huì)計(jì)實(shí)踐中融會(huì)貫通的能力，當(dāng)前無(wú)論在會(huì)計(jì)研究還是在會(huì)計(jì)信息化研究中都比較匱乏。

（四）如何看待會(huì)計(jì)信息化研究中應(yīng)用實(shí)證會(huì)計(jì)方法的局限性

實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在會(huì)計(jì)研究中逐漸成為主流，但我們也應(yīng)當(dāng)清醒地看到，實(shí)證的方法在會(huì)計(jì)研究乃至?xí)?jì)信息化研究中存在一些局限性：

1.我國(guó)市場(chǎng)無(wú)法完全滿足實(shí)證研究的前提條件。當(dāng)前中國(guó)的市場(chǎng)還不是一個(gè)完全有效的市場(chǎng)，其市場(chǎng)有效性還受到質(zhì)疑。

2.我國(guó)證券市場(chǎng)還存在二元股權(quán)結(jié)構(gòu)，也無(wú)法完全滿足實(shí)證研究的前提條件。我國(guó)證券市場(chǎng)中，控制股東和沒(méi)有強(qiáng)有力監(jiān)督權(quán)的非控制股東并存，流通股和非流通股分置。不同的股權(quán)形式之間難以相互轉(zhuǎn)換，相互之間形成割裂狀態(tài)，每一種股權(quán)形式背后所代表的所有者結(jié)構(gòu)體系有很大差別，具備不同的權(quán)利特征。非流通股在二元分割的股權(quán)結(jié)構(gòu)中占有公司的絕對(duì)控股地位。

3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量不夠高，影響實(shí)證研究數(shù)據(jù)根基。會(huì)計(jì)實(shí)證研究需要的數(shù)據(jù)很多都基于上市公司定期和不定期信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，而這些對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也受到質(zhì)疑。

4.會(huì)計(jì)信息化缺少學(xué)術(shù)性分析式研究，即缺少通過(guò)構(gòu)建理論模型和數(shù)理邏輯推演來(lái)解釋現(xiàn)象并得出研究結(jié)論。

5.會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化實(shí)證性研究的根基不夠堅(jiān)實(shí)，僅模仿應(yīng)用性實(shí)證研究方法，研究過(guò)程和結(jié)果都還不太能令人信服，對(duì)會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)信息化實(shí)務(wù)和信息化管理所產(chǎn)生的作用不太明顯。

6.實(shí)證方法中統(tǒng)計(jì)方法的應(yīng)用比較單調(diào)，主要是以線性假設(shè)下的回歸方程來(lái)分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，缺少對(duì)其他方法的綜合利用。

7.數(shù)據(jù)挖掘（DM）在會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化研究領(lǐng)域還沒(méi)有被廣泛使用。

總之，會(huì)計(jì)研究以及會(huì)計(jì)信息化研究不是一個(gè)孤立的話題，它不僅與采用的研究范式和研究方法有關(guān)，而且與研究者個(gè)人的學(xué)術(shù)積累有關(guān)，應(yīng)該充分考慮經(jīng)濟(jì)背景、有關(guān)社會(huì)環(huán)境等諸多因素。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊周南，趙納暉，陳翔.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（第四版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014：4.

[2] 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院管理會(huì)計(jì)研究課題組.管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)研究，2010（5）：35.