田曉鋒

【摘要】近年來隨著私營企業(yè)和小型企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，小型會計師事務(wù)所審計服務(wù)主體逐漸成為當(dāng)前審計市場上的重要發(fā)展勢力，審計質(zhì)量問題及其引發(fā)的一系列法律糾紛事件，使得當(dāng)前審計質(zhì)量控制工作逐漸受到人們的關(guān)注，小型會計師事務(wù)所在其發(fā)展中存在各種問題，比如業(yè)務(wù)執(zhí)行不到位、復(fù)核程序不完善以及審計缺乏獨立性、工作人員素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致當(dāng)前會計師事務(wù)所發(fā)展受到很大限制，文章主要對影響會計師事務(wù)所發(fā)展的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】會計師；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制；問題對策

對于審計業(yè)務(wù)來說審計質(zhì)量是其發(fā)展的靈魂和生命，其對社會公眾的切身利益起到直接作用，另外還會影響社會經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)步發(fā)展，審計質(zhì)量也是注冊會計師在審計行業(yè)中生存和發(fā)展的關(guān)鍵。上世紀(jì)九十年代，注冊會計師由于出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼?dǎo)致出現(xiàn)的損害社會公共利益的現(xiàn)象層出不窮，也導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)遇到了很大的誠信危機(jī)，因此提高審計質(zhì)量當(dāng)前已經(jīng)成為注冊會計師審計行業(yè)迫切的發(fā)展目標(biāo)。

1會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題分析

1.1會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制概念

最早在我國將審計質(zhì)量定義為是審計工作人員審計水平的高低程度，從注冊會計師角度來看，審計質(zhì)量控制就是會計師事務(wù)所及審計人員為了保證審計工作質(zhì)量符合相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求制定的一系列的政策程序?qū)徲嬳椖繕I(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管和指導(dǎo)的行為。審計質(zhì)量控制是會計‘師事務(wù)所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵，審計質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)制定的一系列關(guān)于審計質(zhì)量控制的政策和程序。

審計質(zhì)量控制的目的就是為了保證會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計服務(wù)業(yè)務(wù)時遵循相關(guān)法律法規(guī)，并遵循注冊會計師相關(guān)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則以及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等規(guī)定，是確保會計師根據(jù)實際情況出具恰當(dāng)審計報告的關(guān)鍵，其對提高會計師審計工作水平和工作效率起到推動作用，審計質(zhì)量控制的核心內(nèi)容就是增加會計報表的可靠性和可信性。保證會計師在進(jìn)行審計服務(wù)業(yè)務(wù)時遵循獨立審計準(zhǔn)則是審計質(zhì)量控制的主要作用，如果沒有質(zhì)量控制，獨立準(zhǔn)則的運行很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。審計‘質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所以及整個會計師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，同時也是會計師事務(wù)所及會計師贏得社會大眾信賴的前提和保障。

1.2會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題

會計師事務(wù)所由于審計質(zhì)量控制失去效力就會導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降，損害投資者的利益破壞當(dāng)前穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)，還會對會計師事務(wù)所本身的生存發(fā)展帶來很大的破壞，導(dǎo)致審計質(zhì)量失控的原因主要包括外部原因、內(nèi)部原因以及外部監(jiān)管原因等多方面的誘因。

首先會計師事務(wù)所在接受委托并進(jìn)行審計服務(wù)工作前應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定選擇合適的人員對客戶單位的行業(yè)情況及其發(fā)展?fàn)顩r和社會口碑、經(jīng)營狀況、委托目的等進(jìn)行全方面的了解，并注重對特殊事項的關(guān)注，比如客戶忽然更換會計師事務(wù)所的原因、影響財務(wù)報表的不確定性因素以及委托的特殊要求等。只有在實際審計服務(wù)工作前對客戶單位進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧虽?，對客戶風(fēng)險進(jìn)行有效識別，才能夠在實際中避免客戶將經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給事務(wù)所，以此來降低事務(wù)所的審計風(fēng)險。但在實際操作中很多會計師事務(wù)所不能對客戶單位展開一系列的凋查，不能對其客源進(jìn)行有效的事前審查，沒有嚴(yán)格的客戶評估程序和標(biāo)準(zhǔn)，沒有建立起相對完善的審計對象信息數(shù)據(jù)庫，對新老客戶的信息資料更新不及時，不能夠有效的識別風(fēng)險并規(guī)避風(fēng)險。會計師事務(wù)所由于受到當(dāng)前傳統(tǒng)審計方法和手段的影響，很多工作人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)水平參差不齊，普遍存在知識結(jié)構(gòu)相對單一陳舊且相關(guān)理論知識積累不足等問題，除了必要的專業(yè)素質(zhì)不合格之外，很多會計師事務(wù)所還存在從業(yè)人員道德水平低、存在違規(guī)執(zhí)業(yè)和為獲取利益出賣審計原則的問題。

當(dāng)前審計行業(yè)處在相對飽和的狀態(tài)，我國會計師事務(wù)所之間存在著相對激烈的惡性競爭，通常采用同行壓價以及低價收費和拉關(guān)系、給回扣等競爭手段來攬客和保客，這已經(jīng)是當(dāng)前我國會計師事務(wù)所的主要任務(wù)。由于低價競爭、支付傭金以及拿回扣等都會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的利潤降低，這就使得事務(wù)所不得不減少審計時間和審計程序以此來降低審計成本。長期的惡性競爭導(dǎo)致會計師事務(wù)所對客戶產(chǎn)生強烈的依賴感，這種依賴感會導(dǎo)致會計師失去審計概念的獨立性，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量逐漸下滑。

當(dāng)前我國政府對于會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方面的，其中包括證監(jiān)會以及財政部和審計署等機(jī)構(gòu)都有權(quán)利對會計師進(jìn)行監(jiān)督，多個部門的監(jiān)管使得其職能存在交叉，這增加了協(xié)調(diào)困難程度最終導(dǎo)致各個部門機(jī)構(gòu)都不能實行有效的監(jiān)管。在相關(guān)處罰上，各個監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)構(gòu)基本是互相不認(rèn)同的，這就使得一旦發(fā)現(xiàn)問題不能及時有效的鋸決問題，從而削弱了監(jiān)管的實際效率和效果。

2 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的有效措施

首先應(yīng)該不斷完善相關(guān)的監(jiān)管體系和責(zé)任制度，針對政府多部門監(jiān)管不到的現(xiàn)狀，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，在當(dāng)前監(jiān)管體系中增加獨立的監(jiān)管體系，擁有政府監(jiān)管部門的實際權(quán)力對各個部門以及會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。還要不斷加強對監(jiān)管制度的建設(shè)，改變當(dāng)前監(jiān)管人員的任命制度，并將監(jiān)管目標(biāo)逐漸從整體落實到個別，提高監(jiān)管的公開性和透明度，建立監(jiān)管結(jié)構(gòu)公示制度，加強媒體和輿論監(jiān)管，以此來不斷增加監(jiān)管的實效性和有效性，并逐漸加大處罰執(zhí)行力度和處罰程度，使得注冊會計師的違規(guī)成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其盈利，最終使得存在僥幸心理的責(zé)任人無計可施。

要不斷完善會計師事務(wù)所相關(guān)從業(yè)人員的聘用機(jī)制，高素質(zhì)人才是會計師事務(wù)所保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，事務(wù)所根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有客戶及人員替換和預(yù)期增氏以及個人的發(fā)展等，來確定招聘人員的數(shù)量、質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)。還要不斷加強對從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和宣傳教育，建立一套科學(xué)完善且高效的招聘機(jī)制和業(yè)績評價機(jī)制，并及時對業(yè)績進(jìn)行公示以此不斷激發(fā)從業(yè)人員的潛能，提升實際審計質(zhì)量。

加強對注冊會計師的職業(yè)道德監(jiān)管，當(dāng)前市場上并沒有專門針對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管部門和監(jiān)管制度，因此在實際監(jiān)管中很有必要建立相關(guān)的職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)對所有注冊會計師的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)管，并建立起相關(guān)的職業(yè)檔案制度。會計師事務(wù)所內(nèi)應(yīng)該確定專業(yè)人員對審計人員的職業(yè)道德進(jìn)行考核，并對其職業(yè)道德遵守情況進(jìn)行考核，還要不斷重視注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)和相關(guān)道德教育的普及和培訓(xùn)。在注冊會計師考試中加強對職業(yè)道德教育，也是對注冊會計師的教育和培養(yǎng)，以此確保其在實際審計工作中不斷完善其職業(yè)道德素養(yǎng)。

完善會計師事務(wù)所聘任輪換制度，企業(yè)在聘用會計師事務(wù)所或會訓(xùn)公司作為其財務(wù)報告的審計人后在規(guī)定期問內(nèi)進(jìn)行定期的更換，并在規(guī)定期間對會計師事務(wù)所和會計審計人進(jìn)行更換，以此來保證企業(yè)選取審計人的穩(wěn)定性，還要可以防止出現(xiàn)購買審計意見的行為出現(xiàn)，有利于注冊會計師熟悉審計單位業(yè)務(wù)，以此來降低因為不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的審計失誤，避免會計師事務(wù)所長期受聘于一個企業(yè)導(dǎo)致審計獨立性喪失的問題出現(xiàn)。

3 結(jié)束語

在當(dāng)前市場中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量存在諸多問題，在很大程度上存在著審計程序執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)和審計過程質(zhì)量控制不到位等問題，審計獨立性喪失以及審計人員專業(yè)k素質(zhì)低等都是嚴(yán)重危害會計師事務(wù)所和審計行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的主要因素，因此當(dāng)前不管是會計師事務(wù)所還是企業(yè)都應(yīng)該提高對會計師從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)和相關(guān)法律法規(guī)以及制度建設(shè)。

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