胡長飛

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，做好質(zhì)量控制工作是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)條件。本文通過對(duì)國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并采取有效的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施，以期更好的滿足審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量需求。

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目 質(zhì)量 控制方法

當(dāng)前國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制效果不夠顯著，明顯受一些因素影響，相關(guān)人員要找到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的完善措施，還要專門構(gòu)建更加完善的質(zhì)量控制體系。本文主要針對(duì)國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法進(jìn)行研究。

一、國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制現(xiàn)狀

根據(jù)對(duì)國家審計(jì)項(xiàng)目情況進(jìn)行分析可知，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，其一，審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目種類有很多種，這些項(xiàng)目要審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員的數(shù)量能滿足審計(jì)需求，另外審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)也要符合，審計(jì)人員不僅要對(duì)項(xiàng)目本身詳情掌握，還要對(duì)項(xiàng)目中涉及到的技術(shù)、質(zhì)量控制要求以及項(xiàng)目本身質(zhì)量失控會(huì)對(duì)其他方面造成的影響等都有所了解，關(guān)于項(xiàng)目的審計(jì)方法更是要全面落實(shí)。但在實(shí)際中，審計(jì)機(jī)關(guān)的情況是項(xiàng)目多，專業(yè)的審計(jì)人員少。其二審計(jì)過程不全面，審計(jì)工作雖然是貫穿于整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的，但往往審計(jì)前的準(zhǔn)備工作和審計(jì)后的總結(jié)工作往往會(huì)被忽視，重點(diǎn)在于審計(jì)中，這會(huì)使得審計(jì)過程整體質(zhì)量大打折扣。其三審計(jì)方法大多單一，質(zhì)量控制體系不夠健全，所掌控的流程不夠全面。其四在利用內(nèi)部復(fù)查控制方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制時(shí)，多重審核機(jī)制雖然提高了質(zhì)量隱患被發(fā)現(xiàn)的幾率，最后審計(jì)結(jié)果公告的方法也發(fā)揮了公眾的監(jiān)督權(quán)，但這種控制方法受審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)道德影響很大，最終公告的審計(jì)結(jié)果在準(zhǔn)確性方面得不到百分百保證。如果最終這樣的審計(jì)項(xiàng)目被執(zhí)行后，很容易對(duì)人造成各方面的影響，最終審計(jì)機(jī)關(guān)也是責(zé)任方，其權(quán)威會(huì)受到挑戰(zhàn)。這些問題是相關(guān)人員重點(diǎn)研究內(nèi)容，要一一解決這些問題，才會(huì)使相關(guān)控制措施在審計(jì)質(zhì)量控制中有效。

二、國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法

在審計(jì)前，就要做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，比如人員準(zhǔn)備和技術(shù)準(zhǔn)備。在審計(jì)中，更是要將項(xiàng)目審計(jì)技術(shù)措施落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)中，質(zhì)量控制體系和相關(guān)措施更是要貫穿整個(gè)審計(jì)過程。相關(guān)的審計(jì)方案制定落實(shí)情況應(yīng)被監(jiān)督，在審計(jì)工作執(zhí)行中，具體的控制方法主要從以下幾方面入手。

（一）審計(jì)組采取的質(zhì)量控制方法

如果采取的質(zhì)量控制方法能對(duì)每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)起到有的放矢、對(duì)癥下藥的效果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量也不會(huì)出現(xiàn)太多失控現(xiàn)象，所以這些質(zhì)量控制方法不僅要科學(xué)合理、還要對(duì)出現(xiàn)的各種審計(jì)問題有解決作用。對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不同階段采取不同措施，在審計(jì)前，要對(duì)控制環(huán)境、控制對(duì)象、控制對(duì)象所在單位的運(yùn)行情況、內(nèi)部控制體系建設(shè)情況等進(jìn)行掌握，作為審計(jì)中的參考。在審計(jì)中，要對(duì)審計(jì)對(duì)象落實(shí)多種審計(jì)方法和質(zhì)量控制方法，比如PDAC工作循環(huán)法和質(zhì)量控制區(qū)域法等。在審計(jì)后，為了保證設(shè)計(jì)效果不會(huì)有誤，還要做好審計(jì)對(duì)象追蹤工作。

（二）內(nèi)部復(fù)核層次要和質(zhì)量控制需求相適應(yīng)

關(guān)于項(xiàng)目的審計(jì)，如果內(nèi)部復(fù)核層次少，這樣起不到層層把關(guān)的效果，各層級(jí)履行復(fù)核職責(zé)不到位，則難以保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀性，所以內(nèi)部審理層次一定要擴(kuò)充，形成多級(jí)審核形式。完善審計(jì)組審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、前置審理、跟蹤審理、總審計(jì)師把關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)審定的多層次、全方位的控制體系，使審計(jì)項(xiàng)目能經(jīng)受更多層次人員把關(guān)和監(jiān)督。

（三）執(zhí)行并強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度

審計(jì)結(jié)果公告是對(duì)項(xiàng)目本身質(zhì)量的一種保障，審計(jì)結(jié)果公告在保障了被審計(jì)單位的權(quán)益同時(shí)，也對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行形成一種監(jiān)督，審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確，又會(huì)成為公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的一種監(jiān)督。對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度進(jìn)行強(qiáng)化，將會(huì)使這些監(jiān)督力度加強(qiáng)。強(qiáng)化事項(xiàng)中有對(duì)公告的透明度進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的法律約束力增強(qiáng)，審計(jì)公告在數(shù)量和質(zhì)量上也要滿足審計(jì)工作要求。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制和外部監(jiān)督被審計(jì)機(jī)關(guān)雙管齊下，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制才會(huì)更有效，外部監(jiān)督主要指的是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量檢查，如此外部業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)在控制中。

三、國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過程應(yīng)該在一個(gè)完善完整的控制體系操作下才能完成，該體系具備一定的系統(tǒng)性和邏輯性，能對(duì)審計(jì)整個(gè)過程和項(xiàng)目執(zhí)行整個(gè)過程進(jìn)行多環(huán)節(jié)全面控制。該體系主要監(jiān)控對(duì)象有兩個(gè)，一個(gè)是審計(jì)內(nèi)部控制，另一個(gè)則是外部控制。

在內(nèi)部控制中，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組進(jìn)行的質(zhì)量控制方法。該方法涉及到制度和質(zhì)量審理兩方面，在制度上，主要利用質(zhì)量控制制度來對(duì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，為審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)工作提供參考，并對(duì)所有的審計(jì)人員工作行為形成約束作用。在質(zhì)量審理方面，也要有相關(guān)的審理制度作為約束，能使審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行多級(jí)多次審核。在對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行一遍遍篩查的過程中，項(xiàng)目中的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)被發(fā)現(xiàn)[4]。審理主要出現(xiàn)在審計(jì)中和審計(jì)后，參與審理的人員和職責(zé)等事項(xiàng)在一開始就要明確。審計(jì)內(nèi)容中的一般對(duì)象和重點(diǎn)對(duì)象也要明確出來，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)的審理力度和次數(shù)。在審核后的質(zhì)量審理中，要看項(xiàng)目執(zhí)行中是否還會(huì)出現(xiàn)新的問題，以便保證項(xiàng)目落實(shí)后不會(huì)出現(xiàn)太多的問題。在質(zhì)量審理中，還可以應(yīng)用PDCA工作循環(huán)法，使質(zhì)量控制體系更加完整，質(zhì)量控制更加完善。

在外部控制中，主要利用審計(jì)結(jié)果公告和外部質(zhì)量檢查兩種方式來對(duì)質(zhì)量進(jìn)行控制。在審計(jì)結(jié)果公告中，要保證審計(jì)公開信息的透明度，使公眾有對(duì)審計(jì)工作流程以及審計(jì)對(duì)象本身進(jìn)行監(jiān)督和舉報(bào)、提供建議的權(quán)利。在對(duì)一些審計(jì)處理結(jié)果或懲罰措施之類進(jìn)行公開時(shí)，更要注意加強(qiáng)力度。無論是什么類型的審計(jì)項(xiàng)目，在公開時(shí)都要保證委托對(duì)象的權(quán)益。外部質(zhì)量檢查也是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新審核的方式，通過質(zhì)量檢查開展“上對(duì)下”的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量不斷提升。

四、結(jié)束語

國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法必須行之有效，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和公信力，相對(duì)應(yīng)的審核項(xiàng)目在質(zhì)量上也能得到保證。在具體的質(zhì)量控制中，還要使多種控制方法在質(zhì)量控制體系操作下被貫徹落實(shí)，要保證落實(shí)到審計(jì)前后每一個(gè)環(huán)節(jié)中。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛靜.審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].審計(jì)月刊，2012.

[2]趙愛玲.項(xiàng)目管理技術(shù)在國家審計(jì)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用[J].審計(jì)研究，2011.

[3]亢青紅.對(duì)我國審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2010.

[4]黎四龍.國家審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法研究[J].廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.