林山

〔內(nèi)容提要〕 會計行業(yè)和會計師職業(yè)正隨著商業(yè)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，這要求作為會計教學(xué)中具有舉足輕重作用的會計入門教材精準(zhǔn)應(yīng)對以更好教授學(xué)生。本文通過分析三本國內(nèi)高校常用的英文會計入門教科書，探究其是否能反映時下會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，以及是否能為培養(yǎng)出適應(yīng)當(dāng)代會計行業(yè)素質(zhì)要求的學(xué)生作出積極貢獻(xiàn)。

〔關(guān)鍵詞〕 會計改革 電算化 教學(xué)模式

一、會計教學(xué)體系現(xiàn)狀探討

美國會計學(xué)會（AAA）在1966年給了會計一個開創(chuàng)性的定義：會計是一個“定義、衡量和傳播經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，讓用戶對信息作出明智判斷和決定的過程”。該定義指出會計不應(yīng)僅限于日常財務(wù)數(shù)據(jù)的處理、衡量資產(chǎn)和定期收益等，強(qiáng)調(diào)了會計更為多元化的形象，反映出會計行業(yè)富有挑戰(zhàn)性的內(nèi)涵以及服務(wù)社會的本質(zhì)。

目前，中英文會計入門教材均重點強(qiáng)調(diào)會計的業(yè)務(wù)流程和手工操作規(guī)范，因此現(xiàn)行教科書中以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的教學(xué)模式是導(dǎo)致高校學(xué)生對會計產(chǎn)生刻板，甚至負(fù)面印象的主要原因。于是，許多學(xué)者持續(xù)地對會計教學(xué)和課程體系進(jìn)行研究與反思。有學(xué)者認(rèn)為，許多會計課程和教學(xué)法側(cè)重枯燥的理論和步驟教學(xué)，如國內(nèi)部分高校在會計教學(xué)中局限于記賬、審計，但財務(wù)規(guī)劃、保證服務(wù)、戰(zhàn)略及風(fēng)險管理、財務(wù)咨詢服務(wù)等會計擴(kuò)展功能未能納入會計教學(xué)目標(biāo)。但是，會計職業(yè)需求要求學(xué)生具有會計應(yīng)用技巧，因此教學(xué)應(yīng)把能力和技術(shù)作為導(dǎo)向。在國外部分高校，會計是一門融合了記賬、審計、財務(wù)管理、信息交流與溝通的綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，使學(xué)生更好地在畢業(yè)后完成從會計學(xué)生到會計師的角色轉(zhuǎn)換。此外，部分學(xué)者認(rèn)為教材編制者可能由于成本高、改革成效難保證而固步自封。部分高校教師也尚未意識到將信息技術(shù)融入會計教學(xué)的重要性。不僅如此，部分會計教師，特別是高校中缺乏行業(yè)經(jīng)驗的教師，將會計教科書視為唯一的教學(xué)信息來源，簡單地把書中信息傳達(dá)給學(xué)生，造成學(xué)生對會計產(chǎn)生狹隘且有限的認(rèn)知。這些現(xiàn)象引發(fā)了人們對會計教學(xué)的思考，也促使人們不斷創(chuàng)新會計課程研究。

二、會計行業(yè)和職業(yè)發(fā)展對會計教學(xué)的啟示

會計及會計師職業(yè)也在隨著時代發(fā)展而變化，目前會計和會計師角色的變化受到以下三個因素影響。

（一）會計工作環(huán)境的變化

由于會計系統(tǒng)中絕大多數(shù)信息來源于信息系統(tǒng)中，為了抓取和儲存有關(guān)商業(yè)流程信息的其他子系統(tǒng)，同時這些子系統(tǒng)的運行狀況將對會計系統(tǒng)的運營情況造成較大影響，因此會計系統(tǒng)逐漸成為完整信息系統(tǒng)中的重要一環(huán)。會計工作的環(huán)境變化要求會計課程體系將信息系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)對會計的影響納入其中，讓學(xué)生對會計有更全面、綜合的認(rèn)知，以期培養(yǎng)適應(yīng)會計發(fā)展要求的人才。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)提取、儲存、處理和檢索技術(shù)的進(jìn)步

一方面，信息技術(shù)，尤其是數(shù)字儲存媒介容量的提升和成本的下降以及數(shù)據(jù)庫軟件的發(fā)展，提升了數(shù)據(jù)存儲和檢索有效性和及時性；另一方面，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和云服務(wù)的發(fā)展使會計人員通過不同渠道獲取數(shù)據(jù)，并向不同層級、不同需求的用戶傳遞信息。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新有力地推動了會計電算化的發(fā)展，讓會計信息編制者更高效地匯總數(shù)據(jù)、分解信息、了解數(shù)據(jù)間存在的關(guān)系，并從不同角度得出理想結(jié)果。這些對會計系統(tǒng)構(gòu)成和運作產(chǎn)生的重要影響應(yīng)當(dāng)作為會計入門教材的核心。

（三）為制作財務(wù)報表和臨時披露所進(jìn)行的數(shù)據(jù)整合和拆解

所有財務(wù)數(shù)據(jù)都以其原始形式存儲在數(shù)據(jù)庫中，財務(wù)交易信息則在總賬中單獨列出。生成的分類賬戶不再是為了數(shù)據(jù)儲存，而是一個根據(jù)賬戶列出的財務(wù)信息報告。同時，從分錄到分類賬的數(shù)據(jù)遷移，分類賬戶的試算平衡和試算表的編制不再是生成損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的必要條件。

對會計專業(yè)學(xué)生而言，不論是從事會計或?qū)徲嫻ぷ鞫夹枰钊肓私庑袠I(yè)變革。這也促使人們思考現(xiàn)行的英文會計入門教材是否能適應(yīng)會計職業(yè)在環(huán)境上和技術(shù)上的發(fā)展。

三、三本英文會計入門教材的分析

本文選取三本英文會計入門教材進(jìn)行分析。一是從結(jié)構(gòu)入手，確定結(jié)構(gòu)與書中關(guān)于財務(wù)報告定義的一致性。二是研究教材中涉及上文所提有關(guān)會計行業(yè)與職業(yè)發(fā)展的程度。三是通過對書中定義、內(nèi)容的研究，探究教材編撰者對商業(yè)流程、會計系統(tǒng)流程、電算化系統(tǒng)和數(shù)據(jù)來源的了解。

（一）Book 1

本書的第二章介紹了會計信息系統(tǒng)的概念，從實踐操作的角度闡述了會計記錄和處理信息的過程，并在第六章對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)討論。書中提到：“會計信息系統(tǒng)涵蓋了在之前章節(jié)中所學(xué)到的會計循環(huán)的各個步驟（第326頁）”“會計系統(tǒng)在教學(xué)過程中通常會讓學(xué)生了解手工和電算化兩種操作方式”“但在商業(yè)領(lǐng)域，電算化是比較普遍的操作方式?！钡珪袑嬰娝慊到y(tǒng)的描述只有一句：“在會計電算化系統(tǒng)，如MYOB或Quick Books中，系統(tǒng)會標(biāo)記出違反試算平衡的錯誤并打印錯誤報告或異常報告（第103頁）。”書中同時解釋：“大多數(shù)的會計系統(tǒng)通常是以手工操作的方式開始，隨后將手工成果轉(zhuǎn)換到電算化系統(tǒng)中”“為深入了解電算化系統(tǒng)是如何工作的，學(xué)習(xí)手工操作是非常有必要的（第327頁）。”

本書也是三本案例教材中唯一提到關(guān)鍵商業(yè)流程中的收入與支出循環(huán)（第338頁）。但是，本書未能將該知識點與第六章關(guān)于會計軟件結(jié)構(gòu)和運作聯(lián)系，僅提及“在會計電算化系統(tǒng)中，有專門的程序來幫助實現(xiàn)會計循環(huán)中的數(shù)據(jù)記錄、發(fā)布、準(zhǔn)備試算表和會計報告等步驟（第350頁）。”第六章還指出：“在電算化系統(tǒng)中，特種日記賬、控制賬戶和子賬簿也通常通過手工方式進(jìn)行處理（第350頁）?！绷硗猓摬糠謨?nèi)容還提到了基于云計算的會計系統(tǒng)以及小型商務(wù)軟件只收集財務(wù)信息的特點，認(rèn)同了ERP系統(tǒng)在收集和儲存數(shù)據(jù)方面的功能與“跨業(yè)務(wù)流程共享信息，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動”的優(yōu)點。該章節(jié)在最后總結(jié)了會計電算化系統(tǒng)的優(yōu)缺點。

（二）Book 2

本書的前六章節(jié)詳細(xì)介紹了會計的流程，第七章介紹了會計信息系統(tǒng)。作者指出：“會計信息系統(tǒng)包括兩個主要部分，即分類賬和總賬。在多數(shù)公司中，電算化會計已取代了手工會計記賬方式（第322頁）?！痹诒菊轮凶髡哂靡粋€小節(jié)介紹了電算化會計和手工會計的運作方式。作者解釋說：“會計電算化系統(tǒng)，如MYOB和ERP軟件是模塊化、獨立且集成的單元。在電算化系統(tǒng)中，特殊分類賬是以模塊化的形式展示的。在這些模塊中，所有交易和調(diào)整的摘要清單仍然經(jīng)常被會計師和系統(tǒng)檔案歸類為有關(guān)聯(lián)的分類賬（第328頁）?！钡?，會計軟件的主菜單其實是按商業(yè)步驟的順序設(shè)計，彼此緊密相關(guān)，這一點作者未做細(xì)化解釋。書中還闡述道：“電算化系統(tǒng)的設(shè)計者為每個會計應(yīng)用程序（會計模塊）創(chuàng)建特殊頁面，通過信用銷售、現(xiàn)金收據(jù)、信用購買和現(xiàn)金支付等模塊頁面獲取數(shù)據(jù)（第342頁）?！弊髡吆喴枋隽穗娝慊褪止ぷ鲑~在數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出環(huán)節(jié)的不同，但沒有實質(zhì)性的對比結(jié)果。

第七章中，會計信息系統(tǒng)被認(rèn)為是企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）等大型信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，“大型機(jī)構(gòu)一般會采購SAP等企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，而會計系統(tǒng)只是與工廠管理、人力資源等并列于信息系統(tǒng)中的一個模塊”（第323頁）。此外，書中第327頁介紹了ERP系統(tǒng)在實踐中具體應(yīng)用的困難。

（三）Book 3

本書開篇指出，會計是一個產(chǎn)生有價信息的系統(tǒng)，意在強(qiáng)調(diào)會計是一個過程。第二章強(qiáng)調(diào)了電算化在會計系統(tǒng)的應(yīng)用，“雖然會計很多流程都已電算化，但會計系統(tǒng)的復(fù)雜性導(dǎo)致一些步驟須經(jīng)過會計主管人員和會計師手工操作，即使手工操作可能存在失誤”（第52頁）。作者還認(rèn)為，學(xué)生有必要了解如何動手記錄會計信息，并以實際操作加以說明。

雖然本書提到了電算化的廣泛應(yīng)用，但沒有解釋電算化系統(tǒng)的運作方式與手工錄入的區(qū)別；也沒有用專門章節(jié)闡述會計信息系統(tǒng)，而在附錄的腳注提到：“可靠的會計信息系統(tǒng)對每個公司都是必要的。不論一個公司使用筆還是計算機(jī)來記錄和保存會計信息，都應(yīng)遵守相應(yīng)的規(guī)則和程序（附錄G1）?！?/p>

四、總結(jié)與啟示

盡管美國會計學(xué)會（AAA）在50年前就提出對會計的定義應(yīng)更廣泛和包容，大多教科書也都采用或借鑒了其對會計的定義，但少有教科書能真正接受定義的包容性，導(dǎo)致教材無法準(zhǔn)確反映當(dāng)前會計實務(wù)的深度和廣度?，F(xiàn)行的入門教科書未能很好地讓學(xué)生了解會計行業(yè)的變化或反映會計師角色的改變，這可能會使學(xué)生無法滿足招聘單位對應(yīng)聘者的要求。本文的研究結(jié)果表明，作者所采用的教學(xué)方法是導(dǎo)致該現(xiàn)象的原因之一。值得注意的是，目前國內(nèi)外通用的英文教科書，包括本文選取的三本會計入門教材都是由美國學(xué)者編制和出版的，不可否認(rèn)的是其內(nèi)容對會計教學(xué)造成了深刻而廣泛的影響。

對未來教材的編制，筆者建議如下：一是應(yīng)通過解釋會計系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的關(guān)系并明確會計工作所發(fā)生的環(huán)境，因此對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生的解釋是必要的。二是為更好地反映實際操作中技術(shù)帶來的影響，教材應(yīng)讓學(xué)生全面了解會計數(shù)據(jù)獲取、存儲和檢索的過程。教材的教學(xué)導(dǎo)向應(yīng)側(cè)重讓學(xué)生掌握在未來商業(yè)活動中解決問題的能力，以期培養(yǎng)出更多適應(yīng)市場變化和要求的學(xué)生。

（作者單位：福建商學(xué)院海外學(xué)院）

責(zé)任編輯：宋 爽