■ 陸 嫄

2017年9月，住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳正式復函同意陜西省開展工程總承包試點工作。依照《國務院辦公廳關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)［2017］19號）和《住房城鄉(xiāng)建設部關(guān)于進一步推進工程總承包發(fā)展的若干意見》（建市［2016］93號）的要求，工程總承包模式成為深化建設項目組織實施改革的新方向。高等院?；窘ㄔO和修繕工程建設管理開始積極思考引入新的發(fā)包模式，這對學校內(nèi)部審計工作提出新的要求：如何在工程總承包模式下開展內(nèi)部審計工作，有效控制項目投資，改善與提高建設工程管理水平，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務職能。

一、工程總承包

工程總承包是指建設單位委托具有工程總承包資質(zhì)的企業(yè)，按照合同約定對工程項目的可行性研究、勘察、設計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。工程總承包企業(yè)對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責。現(xiàn)階段，我國工程總承包項目經(jīng)常使用以下兩種模式：EPC模式和DB模式，特點都是實現(xiàn)設計與施工的早期結(jié)合，便于工期、質(zhì)量和造價的有效控制。

1.EPC模式。

設計采購施工總承包（EPC：Engineering（設計）＋Procurement（采購）＋Construction（施工））是指工程總承包商按照合同約定，承擔工程項目的設計、采購、施工、試運行服務等工作，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責。一般適用于建設單位管理能力不足，項目采購工作量大、周期長，分項工程專業(yè)性強的項目。

2.DB模式。

設計施工總承包（DB：Design（設計）＋Build（施工））是指工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔工程項目設計和施工，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負責。一般適用于普通民用建筑項目。

二、工程總承包項目審計

工程總承包項目審計，是在工程總承包模式下，建設單位內(nèi)部審計部門對該工程項目立項、設計概算、施工準備、施工實施、竣工結(jié)算、財務決算等各階段項目施工管理的合法性、恰當性、有效性所進行的檢查和評價。實際上，工程總承包項目審計是全過程跟蹤審計針對不同發(fā)承包模式的一種變形，可以從下表1中看出：

表1工程項目各階段審計內(nèi)容

1.工程總承包項目審計工作，在項目立項階段的前期就積極介入，力求在項目各個階段完成監(jiān)督、檢查、評價工作，提升經(jīng)濟效益。這是與全過程審計相同，而與結(jié)算審計不同的地方。

2.工程總承包項目，從風險管理的角度，要求建設單位（學?；蝽椖拷ㄔO管理部門）形成熟的前期定位，進行可行性研究，編制項目功能描述書或建設方案，并進行初步設計和編制設計概算。審計工作重點關(guān)注：（1）項目立項程序和手續(xù)的真實性、合法合規(guī)性和有效性；（2）可行性研究報告的客觀性和有效性；（3）項目功能描述書或建設方案的合法合規(guī)性、有效性和完整性；（4）初步設計方案的論證和會審的真實性、合法合規(guī)性和有效性，設計方案論證所提意見或建議的有效落實情況；（5）設計概算與投資估算的符合程度，概算費用計算的準確性、完整性和合理性。一般情況下，工程總承包項目完成可行性研究和初步設計的單位，不考慮成為項目總承包商。必要時，審計工作可以委托第三方專業(yè)咨詢機構(gòu)提供專業(yè)咨詢。

3.工程總承包項目，根據(jù)項目的難易程度和項目建設管理部門的管理水平，需要考慮初步設計進展到什么深度開始招標，即建設單位初步設計深度和總承包單位積極性的平衡。審計工作重點關(guān)注：（1）招標文件的完整性、嚴密性；（2）評標辦法的科學性、合理性；（3）招標程序執(zhí)行的合法合規(guī)性，招標過程公正公平和有效性。

4.工程總承包項目的工程估價較難，沒有簽訂合同的詳細計算依據(jù)，一般參照類似已完工程總價包干，或者采用工程實際成本再加一定比率的酬金的方式。審計工作重點關(guān)注：（1）合同主體內(nèi)容的合法性和完整性；（2）合同與招標文件和投標承諾的一致性；（3）合同中是否明確違約的界定及相應責任。

5.為有效的監(jiān)督工程投資、進度和質(zhì)量，開工前需對總承包單投標的技術(shù)和報價資料、施工圖設計等進行審計，對項目建設標準的適用性，建筑材料的合理性，設計方案的經(jīng)濟性合理性等做出評價，避免施工過程中出現(xiàn)管理難點和廉政風險。

6.EPC總承包項目，是由總承包商負責采購設備、材料等，審計人員除對項目建設管理部門的項目管理情況進行監(jiān)督外，還應重點關(guān)注：（1）設備、材料的數(shù)量、質(zhì)量等是否滿足設計和生產(chǎn)要求；（2）材料、設備是否有出廠合格證明，是否進行了必要的復測；（3）材料購買有關(guān)的原始憑證、合同的真實性，購買的時間、地點和當時市場信息價，及價格測算的準確性。DB總承包項目的主要設備和材料，均由項目建設管理部門自行承擔。審計時重點關(guān)注主要設備及材料采購的程序和結(jié)果的真實性和合法合規(guī)性。

7.施工實施階段，審計工作重點關(guān)注：（1）工程現(xiàn)場簽證、設計變更等原始資料的真實性和合規(guī)性；（2）各期工程量的計量審核和工程進度款付款審批手續(xù)的真實性和合法合規(guī)性；（3）分包程序和合同的合法合規(guī)性，分包單位是否存在違法轉(zhuǎn)包行為，總承包商是否承擔分包商的違約連帶責任等；（4）索賠費用的真實性和合法合規(guī)性。

8.竣工結(jié)算階段，重點完成造價審計，需要督促總承包商匯總、整理、提交完整的結(jié)算資料。

9.財務決算階段，重點完成財務審計。

三、開展工程總承包項目內(nèi)部審計的思考

由于工程總承包項目正處于一個飛速發(fā)展的階段，對應的內(nèi)部審計工作迫切需要解決：

1.建立并完善工程總承包項目內(nèi)部審計制度，為審計工作建立有效途徑。

（1）有理有據(jù)，依法依規(guī)審計。根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《國家審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等的規(guī)定，結(jié)合工程總承包項目的特點，明確工程總承包項目內(nèi)部審計的職責、審計的內(nèi)容和審計的方法等，使內(nèi)部審計工作有法可依、有規(guī)可守，既提高審計質(zhì)量，又防范審計風險。

（2）準確定位，發(fā)揮職能作用。因為工程總承包項目涉及部門較多，在完成審計工作時，要準確定位，處理好和學校項目建設管理部門、財務部門及第三方社會咨詢機構(gòu)等內(nèi)部關(guān)系，以及和總承包商、各個分包商的外部關(guān)系，使審計工作順利完成。作為學校的獨立內(nèi)部審計部門，履行監(jiān)督、評價和服務職能，對于審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題，需及時向相關(guān)部門提出，通過審計監(jiān)督促進管理工作。如發(fā)生爭議，根據(jù)學校相關(guān)規(guī)定，由項目建設管理部門牽頭會同審計處等相關(guān)部門組成協(xié)調(diào)小組，對審計項目中存在的爭議進行協(xié)調(diào)并依據(jù)相關(guān)規(guī)定進行處理。

（3）理順流程，跟蹤審計風險點。由于工程總承包項目，與平行發(fā)包的項目在設計和招投標的時間順序上有一些不同，因此需要建立對應的審計流程，重點關(guān)注工程總承包項目的設計管理、招投標管理、采購管理等環(huán)節(jié)的風險點。

2.提升審計人員專業(yè)技能，為審計工作提供有力支撐。

（1）工程總承包項目的審計監(jiān)督，要求審計人員全程參與項目各個建設階段，不僅要有扎實的會計、審計和工程管理知識，還要了解經(jīng)濟、工程設計和施工、建設法規(guī)等方面的知識。同時，在內(nèi)部審計力量的不足的情況下，積極聘請工程管理、經(jīng)濟、法律等專業(yè)人才，共同完成審計工作。

（2）積極參加工程總承包項目管理和審計工作的學習交流，幫助審計人員了解目前社會、高校建設項目工程審計的最新動態(tài)，如依托BIM技術(shù)開展跟蹤審計的專項培訓等。

3.關(guān)注工程管理審計，實現(xiàn)工程審計與內(nèi)部控制審計結(jié)合。

對總承包項目的工程審計，應由造價審計擴展到管理審計，完成工程管理內(nèi)部控制健全性和有效性的評價，并提出審計建議，監(jiān)督和服務學校項目建設管理部門提高管理水平，落實和完善內(nèi)部控制。

［1］鄒俊紅.建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法［J］.工程技術(shù)研究，2017，（12）：180＋186.

［2］章雯燕.高校EPC總承包項目的工程審計重點與核心環(huán)節(jié)［J］.中國集體經(jīng)濟，2017，（30）：117－118.