李麗莎

摘要：“營改增”改變了環(huán)境工程承包企業(yè)的財(cái)稅管理，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，必須結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅管理優(yōu)化和改變。加強(qiáng)企業(yè)合同和發(fā)票管理，做到合同、發(fā)票、物流、資金流、信息流的一致和匹配，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理，運(yùn)行企業(yè)ERP信息管理系統(tǒng)可有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)績效，防控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營改增 環(huán)境工程 承包企業(yè) 財(cái)務(wù)績效

2017年10月30日，經(jīng)過“營改增”前期試點(diǎn)和推廣工作，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議廢止了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 ，增值稅完全替代了營業(yè)稅成為我國稅收的第一大稅種。 “營改增”改變了課稅方式，企業(yè)必須重新籌劃財(cái)稅管理才能保證企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。

一、“營改增”對(duì)環(huán)境工程承包企業(yè)財(cái)務(wù)績效影響分析

（一）環(huán)境工程承包企業(yè)業(yè)務(wù)范圍

環(huán)境工程承包企業(yè)業(yè)務(wù)針對(duì)環(huán)境工程，包括環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)銷售、工程承接、城市環(huán)保工程項(xiàng)目、環(huán)保工程項(xiàng)目的運(yùn)營維護(hù)和服務(wù)，市政工程項(xiàng)目的開發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、技術(shù)咨詢等。企業(yè)業(yè)務(wù)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域，服務(wù)范圍廣，涉稅情況復(fù)雜，只有管理好企業(yè)的財(cái)稅才能保證企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)績效內(nèi)涵

財(cái)務(wù)績效是企業(yè)財(cái)務(wù)行為的效果。體現(xiàn)在企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營能力、償債能力和企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)財(cái)務(wù)績效管理表現(xiàn)在企業(yè)成本控制，企業(yè)資產(chǎn)管理運(yùn)用，企業(yè)資金籌措和配置，股東權(quán)益報(bào)酬率方面。企業(yè)財(cái)務(wù)績效直接影響企業(yè)的健康和發(fā)展，是向財(cái)務(wù)管理要效益，體現(xiàn)的是管理藝術(shù)?！盃I改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新要求，增值稅的課稅方式直接的影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，必須重新籌劃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響

（一）盈利影響

任何企業(yè)只有盈利才能保證生存和發(fā)展?！盃I改增”是企業(yè)稅負(fù)只減不增，要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，有兩種辦法：一是增值稅率控制，二是稅收減免和退稅。確實(shí)，“營改增”給絕大多數(shù)行業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)降低了稅負(fù)，改變了營業(yè)稅時(shí)期的重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象。但“營改增”也有弊端，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系雖然可以克服重復(fù)征稅弊端，但增值稅是以票控稅，對(duì)于不能有效核算進(jìn)項(xiàng)和不能提供進(jìn)項(xiàng)有效票據(jù)的情況不能實(shí)現(xiàn)抵扣，因?yàn)楝F(xiàn)行的增值稅稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率，有加重稅負(fù)的可能。

“營改增”不僅改變了重復(fù)征稅的弊端，而且由于增值稅是以票控稅，金稅三期系統(tǒng)的成熟應(yīng)用，使得增值稅稅票真?zhèn)尾樵兒苋菀祝诙愂盏挚酆屯硕愡^程中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使得虛假票據(jù)和虛開票據(jù)無法使用，同時(shí)由于各個(gè)企業(yè)在完稅過程中需要進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅票據(jù)，可形成票據(jù)抵扣鏈條，這樣就使得虛開、虛假、不開票據(jù)的偷逃、騙稅行為得到有效控制，利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭，維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，“營改增”打擊了企業(yè)非法行為，給正常企業(yè)得以充分的發(fā)展和盈利空間，使得企業(yè)可以通過“營改增”獲得良好的發(fā)展環(huán)境，有利于企業(yè)盈利。

（二）運(yùn)營影響

“營改增”不僅改變的是企業(yè)的稅負(fù)，還會(huì)改變企業(yè)的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，有利于企業(yè)的升級(jí)改造?！盃I改增”最直接的影響就是企業(yè)的稅負(fù)成本控制、存貨、固定資產(chǎn)投資和現(xiàn)金流量。

在營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)的全部營業(yè)額計(jì)稅，沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在實(shí)現(xiàn)增值稅后，對(duì)環(huán)境工程承包企業(yè)來說，大量的物資購銷會(huì)納入抵扣范圍，同時(shí)成本中的燃油、用電等生產(chǎn)能耗費(fèi)用也都納入了抵扣項(xiàng)目，這就促使企業(yè)重新考慮成本控制，變動(dòng)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。“營改增”允許抵扣固定資產(chǎn)采購進(jìn)項(xiàng)稅，這部分抵扣稅額不再作為固定資產(chǎn)計(jì)入原始價(jià)值成本，這樣就降低了企業(yè)資金占用成本和企業(yè)管理費(fèi)用。營增改后，“主營業(yè)務(wù)收人”中會(huì)相應(yīng)的扣除銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除后計(jì)入到企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”中的金額也會(huì)降低，這樣就改變了企業(yè)收入和成本控制，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。

（三）發(fā)展影響

“營改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)，解放了一定量的企業(yè)資金，這部分資金可用于企業(yè)的技術(shù)改造和擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)生規(guī)模效益和企業(yè)核心競(jìng)爭力。由于固定資產(chǎn)的投入可部分的進(jìn)行增值稅抵扣，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的投入愿望和資金投入能力，通過企業(yè)的固定資產(chǎn)的投入、設(shè)備更新、技術(shù)引進(jìn)、人才引進(jìn)，可提高企業(yè)的綜合業(yè)務(wù)能力水平，使企業(yè)可以改造升級(jí)。環(huán)境工程屬新興產(chǎn)業(yè)，跨行業(yè)、跨領(lǐng)域，技術(shù)含量高，無論是產(chǎn)品開發(fā)、工程項(xiàng)目、管理服務(wù)都存在較快的更新?lián)Q代問題，“營改增”有效的支持了環(huán)境工程產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、環(huán)境工程承包企業(yè)財(cái)稅管理籌劃

“營改增”為企業(yè)的財(cái)稅管理注入了新內(nèi)容，增值稅在稅率、征收率、營業(yè)收入計(jì)算、計(jì)稅方法、發(fā)票管理、申報(bào)資料、征收機(jī)關(guān)等環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了較大變化，尤其抵扣制的以票控稅，要求加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，申報(bào)較營業(yè)稅時(shí)期增加了難度和復(fù)雜程度，需要財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等多種工作流程的改造，企業(yè)應(yīng)采取新的財(cái)務(wù)管理框架整合財(cái)務(wù)管理資源。面對(duì)信息化的金稅三期稅收管理系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行財(cái)稅管理信息化改造，以適應(yīng)“營改增”的新形勢(shì)。在“營改增”的新形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)稅管理的目標(biāo)應(yīng)是依法納稅，合理避稅，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（一）加強(qiáng)合同和發(fā)票管理

增值稅的一大特點(diǎn)就是以票控稅，金稅三期稅務(wù)管理系統(tǒng)是我國現(xiàn)階段的信息化稅控工具，具有強(qiáng)大的系統(tǒng)功能。企業(yè)稅務(wù)申報(bào)與合同和發(fā)票關(guān)系緊密，應(yīng)當(dāng)重視合同和發(fā)票管理。環(huán)境工程承包企業(yè)基數(shù)大，上下游企業(yè)涉及面廣，應(yīng)當(dāng)以物流、資金流、信息流、票據(jù)流和勞動(dòng)力為主體進(jìn)行精細(xì)化管理，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，壓縮生產(chǎn)成本。對(duì)合同和發(fā)票進(jìn)行精細(xì)管理和分類，在環(huán)境工程承包合同簽訂之初應(yīng)當(dāng)充分考慮進(jìn)項(xiàng)增值稅沖抵，合同條款模糊會(huì)影響納稅義務(wù)時(shí)間以及發(fā)票的開具和抵扣。另外，在集團(tuán)公司大規(guī)模采購優(yōu)勢(shì)下應(yīng)注意購銷的主體資格，可由集團(tuán)公司談判，合同簽訂單位應(yīng)為各分公司，這樣取得的增值稅票才能進(jìn)銷項(xiàng)匹配或進(jìn)行抵扣，即注意進(jìn)銷項(xiàng)匹配問題，否則抵扣會(huì)被金三期稅務(wù)系統(tǒng)拒絕。對(duì)資質(zhì)共享、違法轉(zhuǎn)包、聯(lián)營掛靠等情況由于合同簽訂和實(shí)質(zhì)承包方不一致無法抵扣應(yīng)予規(guī)避。并不是所有的增值稅發(fā)票都可以抵扣，在加強(qiáng)合同管理的情況下，在獲得增值稅發(fā)票之前應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行細(xì)致分類管理，根據(jù)合同和實(shí)際情況盡量獲取可抵扣的增值稅票，分別核算不同稅率或征收率項(xiàng)目，避免從高應(yīng)稅，在細(xì)致分類基礎(chǔ)上避免多納稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理

篩選供應(yīng)商，盡量選擇能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商，對(duì)不可抵扣的項(xiàng)目物資采購，應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，對(duì)采購價(jià)格進(jìn)行談判，可獲得較優(yōu)惠價(jià)格。企業(yè)應(yīng)建立價(jià)稅分離的報(bào)價(jià)機(jī)制，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，合規(guī)的做法是分開列示服務(wù)、貨款和增值稅，通過合同約定形式，約定獲得對(duì)方的增值稅票且能抵扣后才付款。由于可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)增值稅沖抵，企業(yè)可根據(jù)情況加大固定資產(chǎn)投資，改造企業(yè)經(jīng)營軟硬件環(huán)境，適應(yīng)時(shí)代更新發(fā)展要求，提高企業(yè)競(jìng)爭力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理，防控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)環(huán)境工程承包企業(yè)來說，“營改增”對(duì)企業(yè)的影響是深刻的，企業(yè)的內(nèi)部管理應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的改變和加強(qiáng)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全體員工的財(cái)稅知識(shí)教育，在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中做到合同、發(fā)票、物流、資金流、信息流的一致和匹配，因?yàn)橹挥幸恢虏拍苓M(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)不匹配情況金稅三期系統(tǒng)會(huì)報(bào)警，企業(yè)會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，運(yùn)行適合企業(yè)的ERP系統(tǒng)管理，靠ERP系統(tǒng)內(nèi)置的財(cái)稅模塊優(yōu)化和幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅管理，防控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)績效。

參考文獻(xiàn)

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[2]馬偉欣.“營改增”背景下建筑業(yè)供應(yīng)鏈管理的應(yīng)對(duì)策略研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.