許祥

預(yù)算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制牛產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)，預(yù)算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成是“利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價值的一種方法”。全面預(yù)算作為管理會計的一項重要丁具，對現(xiàn)代企業(yè)的治理重要性不言而喻，同樣對于施工企業(yè)的管理也具有重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要環(huán)節(jié)，實施全面預(yù)算管理對于施工企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要性，已經(jīng)越來越受到人們的重視。對于完蘺現(xiàn)代企業(yè)制度、不斷降低企業(yè)成本（特別是項目成本的管控）、提高企業(yè)的競爭力發(fā)揮著重要意義。企業(yè)的價值不僅取決于當(dāng)前實現(xiàn)的利潤，而且更加關(guān)注于未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，作為企業(yè)的管理者對企業(yè)的控制和未來的規(guī)劃，不僅要關(guān)注經(jīng)營結(jié)糶，還須要對經(jīng)營過程、經(jīng)營質(zhì)量、經(jīng)營預(yù)期的關(guān)注，通過全面預(yù)算管理對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實施的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，對企業(yè)的開支能夠起到有效的控制，從而保證企業(yè)利潤。

二、全面預(yù)算在施工企業(yè)中的運用

全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體現(xiàn)，各項預(yù)算之間相互聯(lián)系。從業(yè)務(wù)角度看：首先，施工項目在工程進(jìn)場前，由公司項目成本預(yù)算管理小組和項目部各職能部門，將該中標(biāo)項曰的成本進(jìn)行預(yù)算和分析，基本確定項目的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，項目部以分解的目標(biāo)成本作為各項成本的控制上限，將目標(biāo)成本分解到對口職能部門實施全員管控。其次，實際實施過程中，以分解的目標(biāo)責(zé)任成本，至少要按季度進(jìn)行成本活動分析，及時發(fā)現(xiàn)實際成本與目標(biāo)成本的偏差，進(jìn)而糾偏，如因客觀原因?qū)е律鲜鲱A(yù)算指標(biāo)需要調(diào)整的，須經(jīng)分公司對口管理部門書面審批后進(jìn)行調(diào)整。從財務(wù)角度看：業(yè)務(wù)預(yù)算最終通過財務(wù)預(yù)算匯總形成全面預(yù)算，財務(wù)預(yù)算主要是通過對業(yè)務(wù)的事前、事中控制和事后反饋總結(jié)，并適時對其進(jìn)行調(diào)整、分析、考核等來創(chuàng)造價值。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

明確了企業(yè)的目標(biāo)。施工企業(yè)預(yù)算是企業(yè)各職能部門每年年末，對下一年的合同額、產(chǎn)值、效益、現(xiàn)金流等經(jīng)營成果的目標(biāo)進(jìn)行了明確，并制定完成目標(biāo)擬采取和應(yīng)對的措施和方法，通過反復(fù)的平衡，形成書面方案，成為公司各單位全年的工作方向。

統(tǒng)籌了各部門之間的工作。預(yù)算的編制需要人、財、物的統(tǒng)一協(xié)調(diào)、；一，需要部門和人員的密切配合。所以通過預(yù)算的編制，可以使部門的計劃得到最好的協(xié)調(diào)，使企業(yè)整體計劃體系，資源體系相互鏈接。

控劁各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日?；顒?。通過預(yù)算執(zhí)行，尋找預(yù)算與實際執(zhí)行中的差異，分析原因，同時采取必要的措施糾正差異，促使經(jīng)營活動業(yè)務(wù)有效的控制中預(yù)算范圍之內(nèi)，保證利潤的實現(xiàn)。

四、施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

基層單位對預(yù)算管理認(rèn)識不到位。全面預(yù)算管理是一項綜合的、全面的、系統(tǒng)的管理工作，需要充分的溝通，所有部門及全體員工的參與和溝通，但是目前就施工企業(yè)預(yù)算管理來看，全面預(yù)算在基層單位上認(rèn)識、參與程度不夠，此外各個部門之間缺乏一定的溝通。有少數(shù)人認(rèn)為全面預(yù)算是財務(wù)一個部門的事情，與其他部門無關(guān)，各個預(yù)算之間缺乏關(guān)聯(lián)和整合，由此導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門編制的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，對預(yù)算的的編制形成一定的阻力。

預(yù)算編制質(zhì)的量不高。當(dāng)前預(yù)算的編制主要是自上而下，沒有將上下很好的結(jié)合起來，在基層單位可能存在指令式預(yù)算管理模式，造成脫離實際情形，即基層單位按照上級給定的指標(biāo)來拼湊預(yù)算，所謂的“拍腦袋”隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴張和多元化，要求全面靈活的預(yù)算，由傳統(tǒng)的粗放式逐漸到精細(xì)化管理。

施工企業(yè)的特點對預(yù)算的執(zhí)行形成阻力。對于施工企業(yè)來說，大多數(shù)仍然是三級管理模式，公司總部一子（分）公司一項目部模式。子（分）公司和項目有很大的自主權(quán)，他侗自認(rèn)為只要各自能按照所編制的預(yù)算完成任務(wù)，就能夠確保公司目標(biāo)實現(xiàn)，實際并非如此，公司有時會因考慮企業(yè)的整理利益而使部分單位按照公司的要求調(diào)整預(yù)算，不能按預(yù)算執(zhí)行，項目部等基層單位經(jīng)常會以項目施工過程中的不確定性因素為由，不執(zhí)行預(yù)算，遇到這種情時，大家認(rèn)為有無預(yù)算無所謂，施工企業(yè)的這種特殊性，阻礙了全面預(yù)算的順利推進(jìn)。

信息化程度不夠。目前預(yù)算編制、調(diào)整等數(shù)據(jù)信息還是依靠辦公軟件進(jìn)行收集、匯總，此外信息系統(tǒng)之間沒有有效的對接，影響了預(yù)算編制、執(zhí)行分析的效率。 缺乏激勵機制。預(yù)算管理是以預(yù)算為工具的管理活動，它應(yīng)該既注重過程又注重結(jié)果，同時把預(yù)算的過程管理、結(jié)果管理，與業(yè)績評價有機的結(jié)合起來，實現(xiàn)預(yù)算管理和業(yè)績管理的融合。然而，實踐中卻往往是業(yè)績評價中，預(yù)算管理的比重比較低，因為取得不到很好的效果。

五、解決全面預(yù)算管理存問題的思考

預(yù)算管理是對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行合理分配、對實物和人力資源等進(jìn)行合理分配，最終實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。一套完成的預(yù)算管理體系有助于管理者通過計劃具體的行為來確定可行的目標(biāo)，同時能使管理者考慮各種可能的情形，使的管理者全盤考慮公司的整體業(yè)務(wù)活動和整個價值鏈之間的相互聯(lián)系，通過對各項目標(biāo)的預(yù)測、組織實施，能促進(jìn)企業(yè)各項目標(biāo)的實現(xiàn)。那么如何做好預(yù)算，以下是一些簡單的思考：

發(fā)揮預(yù)算的剛性作用，編制精細(xì)化。通過預(yù)算硬約束使員工明確知道預(yù)算目標(biāo)是什么，實現(xiàn)目標(biāo)的過程中應(yīng)該做什么，不該做什么。首先預(yù)算編制要精細(xì)化，編制清晰明確的預(yù)算是實施預(yù)算管理的重要前提，將預(yù)算制度、責(zé)任、指標(biāo)、費用、層級等各方面進(jìn)行細(xì)化，分解到各個部門與個人。制度細(xì)化可以保證企業(yè)各項管理活動有章可循；責(zé)任的細(xì)化可以提高工作效率，防止扯皮，費用的細(xì)化有利于成本分析，尋求降低成本的途徑，指標(biāo)和層級的細(xì)化有助于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和對員工的激勵。

嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制的再好，如果執(zhí)行不力，也只是紙上談兵，因為要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，在實際工作財務(wù)作為最后的把關(guān)控制點，在進(jìn)行資金支付、費用報銷、借款等業(yè)務(wù)審批時，首先看是否有預(yù)算，如果沒有預(yù)算則可以合理拒絕。通過責(zé)任細(xì)化對預(yù)算執(zhí)行過程中的憑證傳遞和手續(xù)審批進(jìn)行控制，首先要看是否有預(yù)算，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性，其次日常經(jīng)濟活動分析時，需要和預(yù)算進(jìn)行比較，預(yù)算完成率等。

強化預(yù)算的監(jiān)督和考核。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督、考核是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證，完善的考核機制是對結(jié)果的客觀評價，通過獎懲，調(diào)動全員參與的積極性。為了加大監(jiān)督力度，增強監(jiān)督的客觀、公正和獨立性做好預(yù)算執(zhí)行過程中的業(yè)績記錄，分析比較，找出管理中的漏洞，加強跟蹤和監(jiān)督執(zhí)行情況。

樹立員工參與意思。預(yù)算管理也應(yīng)提倡人本主義，通過人本管理的內(nèi)在激勵，使員工自愿、自覺的執(zhí)行預(yù)算，達(dá)到事半功倍的效果。由于企業(yè)預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，而這些方面各個環(huán)節(jié)的工作是由企業(yè)不同部門和個人分擔(dān)的，他們最熟悉實際情況。企業(yè)要讓員工直接或間接的參與預(yù)算管理過程，積極為預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。更為重要的是通過這種方式傾聽員工的講話，使員工覺得受到重視，從而激勵他們參與預(yù)算管理。此外，在規(guī)定的范圍內(nèi)可以適當(dāng)授權(quán)，讓員工擁有一片可以自己控制的領(lǐng)域而產(chǎn)生高度的責(zé)任感。

總之，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制度下實現(xiàn)企業(yè)管理的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要管理模式。作為毛利率不是很高的施工企業(yè)必須開展全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的盈利能力，增強企業(yè)的競爭力。