文/羅竹杰

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全面營改增的實施對金融行業(yè)的影響——以內(nèi)蒙古自治區(qū)為例

文/羅竹杰

貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

自2016年5月1日起中國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。營改增給金融行業(yè)帶來了諸多益處，但金融業(yè)復(fù)雜的特點使得營改增在施行的過程中出現(xiàn)了不少問題。該文針對于內(nèi)蒙古自治區(qū)金融相關(guān)行業(yè)實施營改增后的具體情況，分析得出其積極影響和消極影響，基于結(jié)論提出完善建議。

營改增；金融業(yè)；稅負(fù)；信息化

1引言

通過不斷改進(jìn)和完善，我國已逐漸形成以營業(yè)稅和增值稅為主的較為成熟的稅收制度。我國全面推行營改增，將以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。增值稅因其征稅的對象為產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分，因而可有效減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)[1]，有助于降低企業(yè)賦稅、完善稅制體制、推動第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在供給側(cè)改革的背景下有助于產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能。

將“營改增”的范圍推廣至金融業(yè)也同樣具有重要意義。中國于2016年5月1日將金融業(yè)納入營改增的試點，對金融機(jī)構(gòu)按6%的稅率征收增值稅（以往我國對金融機(jī)構(gòu)一直征收營業(yè)稅的稅率通常是5%）。營改增制定了簡易征收法，適用于符合一定條件的農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)按3%的征收率來計算應(yīng)納稅額。此外國家還制定了一系列的減免稅政策，對符合條件的金融機(jī)構(gòu)的特定行為實施減免稅政策，如國家助學(xué)貸款。2011年在上海試點開始實施時并未起到減少稅負(fù)的作用，但是在后期經(jīng)過不斷的調(diào)整，截止到2015年營改增的效果初現(xiàn)，幾年里實現(xiàn)減稅金額6412億元，有效降低了企業(yè)的運營成本。

2 國內(nèi)外金融行業(yè)增值稅征收現(xiàn)狀

增值稅相比于營業(yè)稅具有減少重復(fù)征稅、促使社會更加良性循環(huán)、降低企業(yè)稅負(fù)等優(yōu)勢，金融業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心已被大多發(fā)達(dá)國家納入增值稅的征收范圍。

世界范圍內(nèi)金融業(yè)增值稅征收方式與制度大都來源于歐盟的“免稅法”[2]，對間接收費的核心金融服務(wù)免征增值稅，而對出口金融服務(wù)實行零稅率，對直接金融服務(wù)則按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。目前沒有國家對金融行業(yè)全面征收增值稅[3]。在對金融業(yè)征收增值稅的國家中，日本征收的范圍最廣。

加拿大有專門的金融業(yè)增值稅征收條例，企業(yè)只有被確定為金融機(jī)構(gòu)，國家才會征收增值稅。官方判定金融機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營范圍為吸收存款、發(fā)放貸款，如銀行、信用社、信托、保險和證券公司等，不包括集團(tuán)公司中的持股公司，以金融工具為交易對象的非金融機(jī)構(gòu)不屬于金融中介工作，不需繳納金融業(yè)增值稅。

新加坡與澳大利亞在金融業(yè)增值稅征收方面與大多數(shù)國家不同，實施部分抵扣進(jìn)項稅，對國內(nèi)客戶提供的主要金融服務(wù)在大范圍內(nèi)給予免稅，對于不免稅的金融服務(wù)，允許金融機(jī)構(gòu)以一定的比例抵扣進(jìn)項稅額，這個模式又被稱為澳大利亞—新加坡模式[4]。澳大利亞按固定比例抵扣進(jìn)項稅額（一般稅率為25%），新加坡按浮動比例來抵扣。

我國自2012年營改增在上海試點，2013年又把試點范圍推廣到全國，到2016年正式全面實施營改增，對金融行業(yè)確定了6%的增值稅稅率，對金融機(jī)構(gòu)發(fā)放農(nóng)戶小額貸款、國家助學(xué)貸款、國債、地方政府債等施行免稅政策。2016年下半年營改增為中國光大銀行減少了13.8%的稅負(fù)，為中國農(nóng)業(yè)銀行減少了4%的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下營改增對金融行業(yè)的長足發(fā)展起到促進(jìn)作用。

3 內(nèi)蒙古自治區(qū)營改增對金融行業(yè)的影響

截至2016年2月內(nèi)蒙古自治區(qū)共有9.8萬戶試點納稅人實施了營改增，累計實現(xiàn)減稅111億元[5]。在金融行業(yè)，營改增也發(fā)揮了重要的作用。

3.1營改增對內(nèi)蒙古金融行業(yè)稅負(fù)及利潤的影響

銀行業(yè)的利潤主要包括存貸款利息凈收入與手續(xù)費及傭金收入，營改增前征收5%營業(yè)稅，營改增后銀行不必繳納營業(yè)稅，對存貸款利息凈收入等繳納6%的增值稅。稅率雖有一定提升，但可抵扣的進(jìn)項稅可大幅度降低銀行業(yè)稅負(fù)。銀行存款客戶大多數(shù)為個人，無法開具發(fā)票，因此存貸款利息凈收入、利息支出進(jìn)項稅額難以抵扣，但手續(xù)費、傭金、IT運營和電信服務(wù)支出可進(jìn)行抵扣。營改增初期內(nèi)蒙古銀行業(yè)稅負(fù)是增加的，經(jīng)過調(diào)整與改革，到2016年的第三季度銀行業(yè)的稅負(fù)整體呈下降趨勢。金融業(yè)實施營改增的半年里，內(nèi)蒙古銀行業(yè)3203戶試點納稅人申報銷售額3570億元，實現(xiàn)增值稅29.77億元。與繳納營業(yè)稅相比，合計減稅1.12億元，稅負(fù)下降3.6%[6]。

數(shù)據(jù)來源：內(nèi)蒙古統(tǒng)計局

手續(xù)費與傭金、買賣金融商品收益、融資融券的收益是證券業(yè)最主要的收入支撐。營改增以前統(tǒng)一按5%的稅率征收營業(yè)稅，政策實施后其稅負(fù)增減同樣取決于可抵扣稅額。其中手續(xù)費及傭金收入，交易所規(guī)費、過戶費等可以抵扣，但這只占一小部分，券商一般都是針對個人展開業(yè)務(wù)，無法開具發(fā)票，因此不能抵扣的部分占比重很大。買賣金融商品收益部分類似普通商品，大部分稅收能抵扣。以國泰君安內(nèi)蒙古分公司的數(shù)據(jù)可知全面營改增對證券行業(yè)收入的影響較小，凈利潤影響比值在 -1%～2%之間。

表3.1 國泰君安內(nèi)蒙古分公司利潤變化

數(shù)據(jù)來源：國泰君安內(nèi)蒙古分公司

保險業(yè)主要包括壽險業(yè)與非壽險業(yè)。營改增以前我國壽險業(yè)不需要繳納營業(yè)稅，目前我國營改增還未涉及壽險業(yè)，世界范圍內(nèi)基本都對壽險產(chǎn)品不征收增值稅，由此預(yù)測營改增對于壽險業(yè)不會產(chǎn)生過大負(fù)面影響。非壽險業(yè)在營改增后工作場所費用、租賃費、設(shè)備等花費是可以抵扣的，而賠付支出等費用因無法獲得增值稅發(fā)票，不能抵扣。內(nèi)蒙古自治區(qū)2016年全年保險業(yè)實現(xiàn)保費收入486.9億元，增長23.1%，累計賠付支出137.8億元，增長10.6%，保險業(yè)稅負(fù)有所降低，利潤有所增長。

表3.2 2016年內(nèi)蒙古自治區(qū)保險業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)來源：中國保監(jiān)會內(nèi)蒙古監(jiān)管局

通過以上分析我們可以得出，“營改增”后銀行業(yè)與保險業(yè)的稅負(fù)不斷在下降，隨之帶來的是內(nèi)蒙古金融業(yè)不斷發(fā)展。我們從內(nèi)蒙古統(tǒng)計局得到的數(shù)據(jù)分析來看，金融業(yè)實施“營改增”的半年來，全區(qū)金融業(yè)增加值同比增長14.6%，金融機(jī)構(gòu)存款余額增長18.4%，貸款余額增長14.2%，保費收入增長24%。

3.2營改增對金融行業(yè)稅收管理、信息系統(tǒng)的影響

在增值稅的管理中，發(fā)票起著不可代替的基礎(chǔ)性作用，由于增值稅的發(fā)票是專用發(fā)票，不同于普通發(fā)票，所以對增值稅專用發(fā)票的管理也與普通發(fā)票有所不同[7]。隨著金融企業(yè)“營改增”的展開，也要求其發(fā)票的管理應(yīng)有所提高。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，開具專用發(fā)票只能是針對金融企業(yè)一般納稅人。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的金融企業(yè)如果需要開增值稅專用發(fā)票必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。被認(rèn)定為一般納稅人的金融企業(yè)，在第一次領(lǐng)取發(fā)票時還需要經(jīng)過固定的程序。而且根據(jù)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓金融商品的金融企業(yè)是不能開具增值稅發(fā)票的，因此，在全面“營改增”后，大量的稅控設(shè)備、從事開票的人員以及完善的發(fā)票管理機(jī)制對于金融企業(yè)就顯得尤為重要。原因在于發(fā)票開具和抵扣工作對于增值稅管理是一個重頭戲，數(shù)額龐大，金融企業(yè)擁有一套評價較好的發(fā)票管理機(jī)制，才能向客戶開具大量發(fā)票，才能滿足客戶的需求，如果這個體制不成熟，不完善，那么我們相信這很可能使企業(yè)開具不符合要求的發(fā)票，這樣就會造成進(jìn)項稅無法抵扣，甚至增值稅鏈條斷裂。綜上所述，金融企業(yè)在全面“營改增”后，會大力改進(jìn)、升級并完善自己的發(fā)票管理系統(tǒng)。

隨著我國的崛起與前些年的高速發(fā)展，我國金融行業(yè)發(fā)展也越來越迅速，目前已基本實現(xiàn)信息化管理。隨著全面“營改增”的實施，金融行業(yè)需要改革的不僅局限于發(fā)票管理，信息系統(tǒng)的改進(jìn)升級也迫在眉睫。隨著營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)會在會計核算、報表與發(fā)票管理、稅務(wù)申報、業(yè)務(wù)流程、營銷方案、采購方面等做出較大改變[8]。在信息化管理中，信息系統(tǒng)起著中流砥柱的作用，金融企業(yè)會順應(yīng)潮流，用最少支出改進(jìn)與升級的是信息管理系統(tǒng)，避免其他負(fù)面影響。

4結(jié)論和建議

“營改增”推行至金融行業(yè)，是我國自1992年分稅制改革后的的又一大制度的創(chuàng)新，也是在調(diào)整當(dāng)前我國金融機(jī)構(gòu)的運行模式，“營改增”的不斷完善，將為金融企業(yè)今后的經(jīng)營理念和模式帶來深遠(yuǎn)的影響。金融業(yè)推行“營改增”在制度設(shè)計上比較復(fù)雜，對國民經(jīng)濟(jì)的影響也不可預(yù)估。以對內(nèi)蒙古自治區(qū)的分析可以得出：“營改增”的實施對金融業(yè)稅前利潤的短期影響較為溫和并可控。從長期來看，“營改增”有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，通過改變進(jìn)項抵扣范圍降低稅負(fù)，推動企業(yè)發(fā)展[9]。依據(jù)上文分析總結(jié)出建議如下。

4.1優(yōu)化地方稅體系

金融業(yè)的發(fā)展都離不開地方經(jīng)濟(jì)政策等的支持，在“營改增”背景下優(yōu)化地方稅體系尤為重要。一是財政體制改革應(yīng)與稅制改革相伴而行，在充分地考慮對地方財力影響的基礎(chǔ)之上部署金融業(yè)的營改增，推進(jìn)其他稅種的改革，使地方稅體系漸趨完善，以保障地方財力，支持金融業(yè)發(fā)展。二是確定合理的增值稅稅率。三是改革中要給予金融業(yè)一些稅收優(yōu)惠政策，制訂過渡政策，對全面實施“營改增”之前的部分營業(yè)稅免稅項目繼續(xù)免稅；同時給予營改增后稅負(fù)增加較多的行業(yè)一定優(yōu)惠。

4.2加強金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的科學(xué)性和規(guī)范性

金融機(jī)構(gòu)首先需要做的是完善其內(nèi)部的各種制度，比如發(fā)票管理制度、資金管理等。首先使客戶能夠收到合規(guī)的增值稅發(fā)票，其次，要確保抵扣鏈條的正常運行，從企業(yè)自身做好避免重復(fù)交稅的問題。在營改增后金融企業(yè)要時刻保持清醒的頭腦，了解內(nèi)部管理的重要性與改革的必要性，使內(nèi)部管理更加規(guī)范、科學(xué)。

4.3完善信息系統(tǒng)改造，健全發(fā)票機(jī)制

目前我國的金融業(yè)系統(tǒng)信息化系統(tǒng)設(shè)計都以適應(yīng)營業(yè)稅為主，營改增后金融機(jī)構(gòu)需及時改造并適應(yīng)現(xiàn)行稅制，針對增值稅的需要實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接[10]。營改增后金融企業(yè)開具的發(fā)票會更多，企業(yè)可以將現(xiàn)有的流水單直接升級為發(fā)票，減輕企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。加快財務(wù)系統(tǒng)升級過程、節(jié)約企業(yè)運營成本；在改革中金融企業(yè)應(yīng)保證各項財務(wù)系統(tǒng)合法合規(guī)，在實現(xiàn)價稅分離的基礎(chǔ)上，清楚反映業(yè)務(wù)流程，以備財務(wù)核算和稅務(wù)稽查。

4.4強化自身素質(zhì), 借鑒國外經(jīng)驗

在“營改增”背景下金融機(jī)構(gòu)需要不斷強化自身力量，加強財稅人員的培訓(xùn)。嚴(yán)格把好用人關(guān)、開展定期培訓(xùn)，建立責(zé)任考核制度等，培養(yǎng)素質(zhì)過硬的財稅隊伍。及時學(xué)習(xí)與了解營改增后的新規(guī)定與細(xì)則，對自身發(fā)生的困難和其它情況向有關(guān)部門反應(yīng)。

歐盟、加拿大、新加坡、澳大利亞的金融行業(yè)已實現(xiàn)征收增值稅，這些國家和地區(qū)的稅制政策的設(shè)計都有值得我國值得借鑒的地方，我國目前改制需借鑒的地方在于這些國家均根據(jù)金融業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)區(qū)別征稅。雖然國外值得學(xué)習(xí)借鑒的地方有很多，但不能盲目，切忌眉毛胡子一把抓，結(jié)合我國實際情況和金融行業(yè)特點，走出屬于我國金融行業(yè)的營改增道路。

[1]曾博煊，袁太芳.“營改增”對金融企業(yè)的影響分析[J].科技廣場，2016,（06）.

[2]張萬華.“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].稅務(wù)籌劃，2016,（16）.

[3]高慧.“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].企業(yè)戰(zhàn)略，2016,（29）.

[4]鄧秀媛.“營改增”對金融業(yè)稅負(fù)影響分析[J].技術(shù)探索,2016,(16).

[5]彭雪欣.“營改增”對商業(yè)銀行影響和應(yīng)對策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,(12).

[6]洪燁，張力.金融“營改增”對我國商業(yè)銀行影響及應(yīng)對策略[J].商業(yè)財會, 2016,(04).

[7]宋曉雨.淺議對“營改增”金融行業(yè)的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2016,(10).

[8]蒙莉.金融業(yè)“營改增”對廣西的影響及對策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考.2015，(70).

[9]張子乾.全面營改增對金融業(yè)的影響及對策分析[J].財稅研究.2016，(20).

[10]李義剛.營改增對金融企業(yè)的影響[J].金融經(jīng)濟(jì).2016，(16).

羅竹杰（1995-）女，漢族、湖北襄陽、貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士在讀、財政學(xué)專業(yè)、研究方向為基本公共服務(wù)和稅制改革。