倪偉皓 張志平

以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計是目前我國院校主要采用的經(jīng)濟審計方式，在院校的經(jīng)濟審計中有著不可替代的作用。與其他經(jīng)濟審計相比，經(jīng)濟責任審計不僅要對院校內(nèi)部經(jīng)濟做出專業(yè)性的審核與監(jiān)管，還要對各個部門的經(jīng)濟責任進行明確劃分，以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任體制能夠從經(jīng)濟的角度幫助院校建立更加合理的管理系統(tǒng)，規(guī)避更多的經(jīng)濟風險，提高院校審計管理工作的質(zhì)量，本文主要從風險管理的角度分析經(jīng)濟責任審計路徑內(nèi)容，并在此基礎上對路徑提出一定的創(chuàng)新。

從經(jīng)濟學的角度來看，實行以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計制度能夠?qū)υ盒＝?jīng)濟進行高質(zhì)量的管理。風險管理與經(jīng)濟審計的本質(zhì)目的都是為了促進院校的發(fā)展。在對院校潛在風險進行評估的基礎上，實現(xiàn)經(jīng)濟責任制，劃分每個部門應承擔的經(jīng)濟責任，能夠最大限度的實現(xiàn)對潛在風險的辨別和評估。

1以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容

以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計主要對四個風險點進行控制，分別是：風險管理的基本基本框架與經(jīng)濟責任認定、風險辨別與風險評析、領導管理者的風險容量以及風險的效益四個方面。本文主要對風險管理的基本框架和經(jīng)濟責任認定與風險辨別、評析這兩個問題進行分析。

1.1風險管理的基本框架和經(jīng)濟責任認定

與其他工作相比，風險管理具有系統(tǒng)性和高效性的特點，入行門檻非常高，風險管理人員必須具有相應的專業(yè)性技能方能勝任。（徐秋紅.國有企業(yè)高管經(jīng)濟責任審計路徑優(yōu)化[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（11）：143-144.）目前我國的經(jīng)濟責任審計主要指的是以風險管理為中心的展開后續(xù)工作。以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計通常包括以下七個要素：內(nèi)部因素、目標設置、事件機制、風險評析、風險控制、信息溝通與監(jiān)督管理。這七個要素構(gòu)成了風險管理的基本框架，七個要素之間并非單獨作用，要素與要素之間相互影響、相互作用，因此要作好以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計工作，首先要清晰構(gòu)成其基礎的框架。經(jīng)濟責任的劃分是一個非常客觀的過程。不同等級的經(jīng)濟責任劃分主要是根據(jù)經(jīng)濟關系為基礎的。國外院校曾嘗試在同一個部門內(nèi)分別建立風險管理和審計工作室，同一個部門的倆個工作室互相合作，信息共享，既能夠?qū)υ盒?nèi)的經(jīng)濟風險進行辨別與分析，又能夠?qū)υ盒ｎI導的經(jīng)濟責任進行認定。

1.2風險辨別與評析

風險管理是經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)中最基礎也是最主要的內(nèi)容。風險管理主要包括風險辨別與風險辨析這兩個方面。而其中風險辨析是高效經(jīng)濟管理層最主要的工作內(nèi)容，對此，我們可以借鑒部分外國院校對風險辨析的優(yōu)秀辦法，例如，劍橋大學對風險辨析采用的是風險管理登記表的方法來對風險進行辨析，也就是將各項相關工作的風險逐一列出，一旦管理者發(fā)現(xiàn)其中某項工作可能存在重大風險，即對該項工作能夠進行重點分析，并根據(jù)分析的結(jié)果采取相應的措施降低發(fā)生風險的可能性，從而避免院校的經(jīng)濟損失。

2以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計路徑的創(chuàng)新

隨著我國院校的建設，院校管理者已經(jīng)逐漸認識到了風險管理的重要性，并在此基礎上根據(jù)各個院校的不同情況，按照各個部門不同級別的負責人劃分了相應的經(jīng)濟責任制。在這種背景下，每個部門都加強了對風險管理的認識，通過對院校經(jīng)濟的風險進行評估預測。有效的減少了風險的產(chǎn)生。目前我國院校對風險管理主要是預防和辨別為主，但是隨著院校環(huán)境的不斷變化，僅僅預防和辨別是遠遠不夠的。還要在原有的基礎上，對以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計路徑勇于創(chuàng)新。（李蘊竹.以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計路徑創(chuàng)新[J].商場現(xiàn)代化，2016（23）：219-220.）

2.1將風險管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟審計的中心內(nèi)容

在我國的大部分院校，在院校某一階段性計劃完成后，都會通過對各部門的經(jīng)濟職責進行審計與核算的方式，來確定本部門的經(jīng)濟效益，以此來確定部門的績效。因此，要想提高經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量和效率，不僅僅要對各部門的經(jīng)濟責任進行明確劃分，更應該在劃分經(jīng)濟責任前對風險進行細致的評估與鑒別，對審計路徑作出大膽的創(chuàng)新。例如，可以將風險劃分為可預防風險、可管理風險和可管理風險三類，根據(jù)不同類別的風險作出不同的應對措施，以此來更好的遏制風險。換而言之，要將風險管理作為經(jīng)濟責任審計的重點。

2.2完善以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計體制

科學有效的經(jīng)濟審計離不開完善的體制。一是對院校內(nèi)部的經(jīng)濟責任主要對象進行詳細的劃分，務必做到詳盡全面，將院校所有部門都納入到審計管理對象之中，實現(xiàn)多層次、多領域的審計風險管理；二是擴大審計范圍，當前部分院校在進行經(jīng)濟責任審計中并沒有將離職審計納入審計范圍，筆者認為在此方面可以進行創(chuàng)新，將離職審計擴展為任職審計與任中審計，加強對風險的管理；三是建立院校經(jīng)濟責任審計工作會議制度。并成立相應的委員會，對院?？赡艹霈F(xiàn)的風險問題，進行小組討論、辨別，同時加強各部門之間的協(xié)調(diào)、合作和監(jiān)督。（司艷萍，朱守真.以風險管理為基礎的院校經(jīng)濟責任審計路徑創(chuàng)新[J].教育財會研究，2012，23（03）：59-61.）

在新的市場環(huán)境下，院校實行以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為必然，在實施的過程中應使各個部門對此有深刻的認識，認識到以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計的重要性，尤其要強調(diào)風險辨別與風險評析在整個經(jīng)濟責任審計工作中的地位，其次還需要對審計制度進行不斷的完善，提高審計工作的質(zhì)量和效率，加強監(jiān)管力度，進一步提高內(nèi)審在院校內(nèi)部的地位。