曹勇 高會(huì)英

“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生重大的作用和影響，它直接影響建筑企業(yè)的稅負(fù)下降或增長(zhǎng)，也關(guān)系著建筑企業(yè)的正常發(fā)展。本文主要介紹建筑企業(yè)的自身形象和特點(diǎn)，研究了“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)造成的影響，并根據(jù)當(dāng)前的時(shí)代背景為建筑企業(yè)提出應(yīng)對(duì)的方案和舉措。

當(dāng)前建筑企業(yè)規(guī)模數(shù)量龐大，在我國(guó)可持續(xù)性發(fā)展的環(huán)境下使得建筑領(lǐng)域的納稅額不斷飆升。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)程度也隨營(yíng)建筑企業(yè)的變化而改變，建筑企業(yè)根據(jù)當(dāng)前復(fù)雜的狀況，需要不斷提高自身的綜合能力和水平。實(shí)行稅收等劃這一關(guān)系著企業(yè)發(fā)展過(guò)程的重大管理舉描，不僅可以使建筑企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)工作更加清楚，還會(huì)直接影響企業(yè)發(fā)展的眾多環(huán)節(jié)和步驟。我國(guó)重點(diǎn)實(shí)施“營(yíng)改增”方案，使得建筑企業(yè)可以更好的完成稅收籌劃等一系列工怍，讓建筑企業(yè)隨著政策的改變而應(yīng)對(duì)不同的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

一、“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)

建筑行業(yè)在前期施工準(zhǔn)備過(guò)程中需要極大的人力和物力，但由于資金、管理等環(huán)節(jié)的影響，會(huì)有發(fā)票難獲取的問(wèn)題，所以在關(guān)系到巨大金融問(wèn)題上時(shí)，會(huì)根據(jù)建筑企業(yè)的行業(yè)管理和習(xí)慣進(jìn)行。建筑行業(yè)具有關(guān)系復(fù)雜、產(chǎn)業(yè)鏈繁瑣以及需要就地取材等特征，因此在使用某些地材時(shí)，在施工現(xiàn)場(chǎng)開取增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)很少。在建筑單位的人力管理問(wèn)題上，由于大多工程會(huì)涉及勞務(wù)用工，因臨時(shí)用工及一些勞務(wù)公司資質(zhì)問(wèn)題，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較難的問(wèn)題，增加了企業(yè)稅負(fù)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的主要影響

1.對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響較大。將工程現(xiàn)場(chǎng)施工、勞務(wù)分配、物資購(gòu)買、設(shè)備安裝、加工裝修等環(huán)節(jié)加裝于一身，是我國(guó)目前建筑企業(yè)的普遍經(jīng)營(yíng)特性。建筑行業(yè)由于其自身的復(fù)雜性和生產(chǎn)鏈繁瑣導(dǎo)致了一些列“營(yíng)改增”難題，相關(guān)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題上存在著一定程度上差別。建筑企業(yè)所利用的現(xiàn)場(chǎng)資源如砂子、碎石、回填料等原材料大多從小規(guī)模生產(chǎn)商和個(gè)體戶中獲得，往往這些材料在購(gòu)買時(shí)并沒(méi)有提供發(fā)票或者專用發(fā)票；現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)械零租、臨時(shí)用工及一些勞務(wù)公司資質(zhì)問(wèn)題，也無(wú)法提供發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，因此發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣問(wèn)題。

2.對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響。在“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)繳稅的稅率由以前的營(yíng)業(yè)稅稅率3%調(diào)整到現(xiàn)在的11%，并要求納稅款要在一定的時(shí)間內(nèi)繳納完成，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量將產(chǎn)生較大影響。建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施環(huán)節(jié)中，要盡量避免時(shí)間差的出現(xiàn)，否則會(huì)給企業(yè)的資金流動(dòng)帶來(lái)嚴(yán)重影響。時(shí)間差指企業(yè)支付款項(xiàng)與收取增值稅專用發(fā)票這兩者在時(shí)間上的差。時(shí)間差越大，資金利用占用的成本會(huì)越高，將嚴(yán)重影響企業(yè)的資本和現(xiàn)金流量。

3.對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響。有經(jīng)驗(yàn)表明，“營(yíng)改增”影響絕大多數(shù)建筑企業(yè)的收入和利潤(rùn)，通常使企業(yè)的收入降低，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。收入降低主要原因是增值稅屬于價(jià)外稅，使得企業(yè)在結(jié)算收入時(shí)，要將其剔除。同時(shí)企業(yè)的收入降低以及建筑行業(yè)生產(chǎn)鏈復(fù)雜，環(huán)節(jié)繁瑣，使得進(jìn)項(xiàng)稅額的不平衡結(jié)算，也將導(dǎo)致企業(yè)的收入減少。利潤(rùn)降低主要原因是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難或者不及時(shí)，造成資金成本、稅務(wù)成本增加，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。

4.對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的影響。由于建筑企業(yè)通常建設(shè)周期較長(zhǎng)，所以根據(jù)自身的特點(diǎn)和獨(dú)特性，往往會(huì)在確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行專業(yè)評(píng)估、測(cè)量確定其實(shí)際完成量。建筑企業(yè)有時(shí)會(huì)因?yàn)閷I(yè)評(píng)估、測(cè)量而延遲繳稅時(shí)間、放緩繳稅資金，這也體現(xiàn)出專業(yè)測(cè)評(píng)的目的性和利益性。而且，現(xiàn)場(chǎng)施工往往很繁雜，工程技術(shù)測(cè)量的環(huán)節(jié)也很緊湊，通常施工計(jì)量環(huán)節(jié)包括前期施工工程預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)工程的計(jì)量和工程結(jié)束后的結(jié)算，其中還有些環(huán)節(jié)需要第三方的介入進(jìn)行審計(jì)，所以納稅的時(shí)間往往具有不確定因素和復(fù)雜關(guān)系。

5.對(duì)工程造價(jià)的影響。建筑企業(yè)中原執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)實(shí)行的增值稅屬于價(jià)外稅，這主要靠施工單位自身承擔(dān)?！盃I(yíng)改增”頒布后徹底改變了工程定價(jià)模式，重新調(diào)整了建筑企業(yè)工程的價(jià)格區(qū)間。

三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

1.及時(shí)了解相關(guān)政策。2011年我國(guó)正式頒布了“營(yíng)改增”方案，在剛剛進(jìn)入“營(yíng)改增”的過(guò)程中，建筑企業(yè)首先要了解和整理“營(yíng)改增”相關(guān)政策的內(nèi)容，時(shí)刻關(guān)注政策的變化，并根據(jù)政策內(nèi)容進(jìn)行企業(yè)的改變和發(fā)展，依據(jù)新政策、新舉措落實(shí)企業(yè)的稅收制度。雖然“營(yíng)改增”方案僅僅實(shí)行幾年，時(shí)間還不算長(zhǎng)，未來(lái)還會(huì)有相關(guān)政策、措施會(huì)逐漸公布。建筑企業(yè)要及時(shí)和相關(guān)稅務(wù)部門溝通交流，把握最近的政策的改革和時(shí)機(jī)，同時(shí)為了給企業(yè)自身營(yíng)造美好的發(fā)展前景，要變更企業(yè)的稅務(wù)政策。

2.加強(qiáng)企業(yè)稅收統(tǒng)籌的管理。在國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”的環(huán)境下，建筑企業(yè)要抓住稅收政策出臺(tái)的最好時(shí)機(jī)，不斷提高企業(yè)稅收的管理。許多建筑企業(yè)的施工設(shè)備目前還是采用租賃的形式，所以忽略了企業(yè)對(duì)施工設(shè)備的管理，使建筑企業(yè)的增值稅資產(chǎn)不多。為了有目的地減少建筑企業(yè)的增值稅，建筑企業(yè)要及時(shí)更換和升級(jí)施工設(shè)備。建筑企業(yè)為了減少增值稅稅負(fù)，在選擇分包單位或供應(yīng)商時(shí)，也要對(duì)其資質(zhì)等進(jìn)行篩選，盡量選取能開具增值稅專用發(fā)票的，以便進(jìn)行最大程度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少稅金成本。建筑企業(yè)的資金投入會(huì)隨著“營(yíng)改增”新形勢(shì)的進(jìn)行而不斷改變。因此，建筑企業(yè)要及時(shí)根據(jù)頒布的“營(yíng)改增”的政策，改革和管理企業(yè)自身的稅收統(tǒng)籌。

3.加快建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)管理水平?！盃I(yíng)改增”作為國(guó)家新施行的一舉政策，不僅是對(duì)我們國(guó)家政策的完善，也是未來(lái)推進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的新方法。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，要努力地抓住機(jī)遇，不斷進(jìn)行改革和發(fā)展，同時(shí)理所應(yīng)當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)變企業(yè)模式、改善企業(yè)管理理念、發(fā)展企業(yè)的水平，加強(qiáng)自我監(jiān)管力度，把握住這個(gè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的時(shí)代。建筑企業(yè)具有自身的發(fā)展特點(diǎn)，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化和影響，值得考量。建筑企業(yè)在內(nèi)部管理上，應(yīng)該提高各業(yè)務(wù)部門增值稅抵扣意識(shí)及業(yè)務(wù)水平，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。在外部管理上，建筑企業(yè)要格外注意合同簽約問(wèn)題，與對(duì)方或第三方合作時(shí)，關(guān)注合作企業(yè)是否值得信賴，合同內(nèi)容是否規(guī)范、增值稅怎樣抵扣，要十分明確合同中的內(nèi)容以及雙方所應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。

4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)管理。實(shí)行“營(yíng)改增”后，相關(guān)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員也會(huì)面對(duì)著增值稅管理和征收等稅務(wù)工作。所以，財(cái)務(wù)工作人員要繼續(xù)深入對(duì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員對(duì)培訓(xùn)，還可以繼續(xù)招聘熟悉制度的財(cái)務(wù)人員。政策實(shí)施后，還應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)核算制度，利用信息化手段來(lái)解決會(huì)計(jì)增值稅稅收問(wèn)題，防止財(cái)務(wù)人員核算出現(xiàn)問(wèn)題，提高企業(yè)部門的核算能力。而像增值稅發(fā)票的開具、管理認(rèn)證和結(jié)算抵扣等問(wèn)題建筑企業(yè)也要加強(qiáng)管理，加強(qiáng)采集與保護(hù)增值稅抵扣發(fā)票的意識(shí)，真正在一定程度上提高稅務(wù)管理能力。

5.加強(qiáng)企業(yè)資金管理。建筑行業(yè)在施工過(guò)程中通常會(huì)遇到拖欠款項(xiàng)這一常見(jiàn)問(wèn)題，而在實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅額是實(shí)際計(jì)量的百分之十一，這就存在著稅收與收款不匹配問(wèn)題，變相增加資金成本。建筑企業(yè)有時(shí)在購(gòu)買設(shè)備和原材料時(shí)，不能立即支付資金給外包商和材料商，因此導(dǎo)致建筑企業(yè)加大了資金財(cái)富的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使得建筑企業(yè)不能在有效時(shí)間取得外包商和材料商開發(fā)的增值稅專用發(fā)票，造成應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行抵扣。因此，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)資金的管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，如催收欠款和及時(shí)繳清欠稅款，合理分配調(diào)用資金，防止在生產(chǎn)鏈上出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不開。

四、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅收籌劃建議

在國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，相應(yīng)的建筑企業(yè)及相關(guān)企業(yè)在稅收籌劃等方面也要進(jìn)行一次大調(diào)整： “營(yíng)改增”的實(shí)施是對(duì)建筑企業(yè)稅制改革的不斷完善；對(duì)建筑企業(yè)外的相關(guān)其它企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是對(duì)這些相關(guān)企業(yè)的增值稅不斷完善；對(duì)于建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”施行之后，建筑企業(yè)在稅收籌劃上的空間會(huì)變大，建筑企業(yè)可以利用自身行業(yè)和發(fā)展特點(diǎn)來(lái)合理地規(guī)劃并制定適合企業(yè)自身的稅收籌劃，從而通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)支出的目的。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況來(lái)適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整報(bào)價(jià)，并要對(duì)未來(lái)可能的狀況做提前的預(yù)計(jì)和打算，這樣才不會(huì)出現(xiàn)實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅務(wù)不降反增的情況。在“營(yíng)改增”開始施行時(shí)，企業(yè)要注意吸取同行或是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)點(diǎn)并，根據(jù)“營(yíng)改增”的具體政策來(lái)合理的調(diào)整企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，只有做好稅收籌劃的相關(guān)工作，才能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的收益。“營(yíng)改增”有一個(gè)過(guò)渡期間，一定要把握好這個(gè)期間對(duì)企業(yè)的相關(guān)規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，重新進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)估，分析自身財(cái)務(wù)報(bào)表，特別要注意因“營(yíng)改增”產(chǎn)生財(cái)務(wù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，避免由“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)不足而帶來(lái)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或損失。