摘 要：科學(xué)有效的應(yīng)收賬款管理，可以在增強(qiáng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率的同時(shí)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。論文在文獻(xiàn)研究和調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出了存在的問題，并提出合理化建議，旨在提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理的工作效率。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；應(yīng)收賬款；信用風(fēng)險(xiǎn)

目前，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)了賒銷的頻繁運(yùn)用，直接導(dǎo)致了企業(yè)的應(yīng)收賬款占收入比重加大，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)收賬款成為企業(yè)資產(chǎn)管理中重要部分。于此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的經(jīng)濟(jì)主體，其在應(yīng)收賬款管理方面也暴露出一些問題，如應(yīng)收賬款的相關(guān)法規(guī)制度還不夠完善；而企業(yè)自身又沒有完整的管理制度，直接影響了企業(yè)的回款，過多的應(yīng)收賬款和壞賬會(huì)引發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)缺乏流動(dòng)性，一旦出現(xiàn)大筆資金難以回款，企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)難以維系。

ParkSang Kyu（2010）指出創(chuàng)造出一個(gè)便于控制的、靈活多變的應(yīng)收賬款管理需求是應(yīng)收賬款管理的潛在價(jià)值。Mihai RISTEA，Ionel JIANU（2010）指出應(yīng)收賬款可以達(dá)到快速融資的目的，企業(yè)的應(yīng)收賬款可以向證券轉(zhuǎn)化。宋穎（2011）發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在重銷售輕回款的現(xiàn)象。王琢晶（2012）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在管理層的觀念落后，不具有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等問題。

一、應(yīng)收賬款的含義及其產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等，也包括應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收銷售款等。

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要有兩個(gè)：一是缺乏規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)制度。在企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，片面的追求企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)，忽視應(yīng)收賬款可能會(huì)給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這種問題普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款重視程度較低，在制定信用政策時(shí)，沒有對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡和形成原因等方面進(jìn)行系統(tǒng)有效地分析，因此，制定的信用政策缺乏科學(xué)性和有效性。二是產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)產(chǎn)品如果在技術(shù)、創(chuàng)新、價(jià)格、樣式等方面沒有優(yōu)勢(shì)，銷路不好，企業(yè)為解決庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}，提高銷售額，不得不在銷售手段中給予對(duì)手方產(chǎn)品折扣銷售、貨到付款、延長(zhǎng)信用期等優(yōu)惠，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款余額不斷增加，賬齡也不斷延長(zhǎng)。

二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及問題

筆者調(diào)研了三十家大型國(guó)有企業(yè)，調(diào)研企業(yè)涉及煤炭、鋼鐵、礦山和電力等行業(yè)的龍頭企業(yè)，調(diào)研發(fā)現(xiàn)樣本企業(yè)基本都建立了應(yīng)收賬款的管理辦法，也都具備風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)價(jià)體系，但即便這樣，他們都存在著大量的應(yīng)收賬款，回收壓力和任務(wù)非常沉重。如某公司為了加大企業(yè)欠款的回收能力，防止出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)上的損失，制定了《已完已結(jié)賬款催收管理辦法》等一系列管理制度，但仍存在應(yīng)收賬款增長(zhǎng)過快，占資產(chǎn)總額比重較大，賬齡老齡化，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率遠(yuǎn)低于同行業(yè)的計(jì)提比例，周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)等問題，具體分析如下。

1.應(yīng)收賬款管理制度不健全，回款難度大

《已完已結(jié)賬款催收管理辦法》只明確了各類應(yīng)收賬款的責(zé)任人，由何部門對(duì)何種款項(xiàng)進(jìn)行負(fù)責(zé)以及組織，主要是針對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的事后追索。而對(duì)于怎樣提高應(yīng)收賬款質(zhì)量、控制應(yīng)收賬款規(guī)模、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，SH集團(tuán)并沒有制定相關(guān)的措施。與此同時(shí)，企業(yè)信用管理制度不健全。具體表現(xiàn)為沒有對(duì)公司客戶進(jìn)行有針對(duì)性的信用調(diào)查或調(diào)查不具有及時(shí)性、沒有制定詳細(xì)的信用政策和缺乏部門間的制約監(jiān)督。由于沒有制定詳細(xì)的信用政策，SH集團(tuán)在面對(duì)客戶時(shí)，很多情況下都需要依靠負(fù)責(zé)人的主觀判斷進(jìn)行選擇合作對(duì)象，選擇標(biāo)準(zhǔn)大多為企業(yè)的注冊(cè)資本的多少、規(guī)模大小、在行業(yè)中的評(píng)價(jià)地位等。企業(yè)還缺少獨(dú)立的審核部門，無法對(duì)應(yīng)收賬款形成有效的監(jiān)督。

2.應(yīng)收賬款金額巨大，占收入比重逐年提高

以SH集團(tuán)為例，該集團(tuán)是一家煤炭企業(yè)，隨著煤價(jià)下跌，市場(chǎng)需求減少，煤炭市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，SH集團(tuán)在煤炭行業(yè)中一直處于領(lǐng)先地位，卻也感受著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入持續(xù)減少，應(yīng)收賬款余額卻高居不下。2015年末，SH集團(tuán)應(yīng)收賬款余額為2337000萬元，占全年?duì)I業(yè)收入的13.2%，而2013年、2014年應(yīng)收賬款余額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重分別為7.77%、9.56%。應(yīng)收賬款余額占收入比重逐年激增，使得公司的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，收入質(zhì)量較差，減少了SH集團(tuán)的資金流入，制約了企業(yè)的擴(kuò)大再發(fā)展。

3.應(yīng)收賬款質(zhì)量較差

應(yīng)收賬款的質(zhì)量主要表現(xiàn)在占有流動(dòng)資產(chǎn)的比例、回款速度、賬齡等方面，調(diào)研數(shù)據(jù)顯示應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重過高，回款速度較慢，使得企業(yè)資金較長(zhǎng)時(shí)間被外單位占用，應(yīng)收賬款的管理工作效果并不理想。

應(yīng)收賬款質(zhì)量較差還表現(xiàn)在賬齡老齡化的現(xiàn)象，三年以上的賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款比重過高。在賬齡老齡化的同時(shí)，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例卻極低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的大同煤業(yè)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速率也較低，使SH集團(tuán)的應(yīng)收賬款的回款工作存在著許多不確定指標(biāo)。

三、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.重視應(yīng)收賬款管理，建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

提高公司管理層在應(yīng)收賬款方面的認(rèn)識(shí)與理解，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的重視，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度。第一，規(guī)定客戶企業(yè)的信用等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)客戶企業(yè)不同的信用等級(jí)確定不同的信用限額；第二，把信用管理職能劃歸在財(cái)務(wù)部門，信用政策應(yīng)由財(cái)務(wù)部門制定，由銷售部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門對(duì)客戶的征信檔案進(jìn)行整理歸檔。第三，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)定時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)應(yīng)收賬款回款情況。第四，法務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的主要職責(zé)是對(duì)問題賬款案件進(jìn)行訴訟工作的同時(shí)，負(fù)責(zé)審核銷售合同，確保合同條款明確且無遺漏事項(xiàng)。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)控制，完善信用管理制度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理與信用風(fēng)險(xiǎn)控制已經(jīng)從原先簡(jiǎn)單的事后控制逐步發(fā)展到事前、事中、事后控制相結(jié)合的全過程控制和管理模式。事前控制是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，其主要是調(diào)查和收集客戶的信用資料，采用一系列的系統(tǒng)評(píng)估，對(duì)各種數(shù)據(jù)加以客觀分析，來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小及可控程度，之后，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來評(píng)價(jià)客戶企業(yè)的信用等級(jí)以及對(duì)應(yīng)的信用額度。而在事中的信用管理過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照合同執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，采用各種保護(hù)手段防范信用風(fēng)險(xiǎn)是其關(guān)鍵內(nèi)容。最后，在其后期的信用管理中，一旦發(fā)生應(yīng)收賬款逾期，就必須按照企業(yè)的信用管理規(guī)定，采取各種手段來追討工程款。

3.制定科學(xué)合理的信用政策

應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況和行業(yè)的整體變化制定科學(xué)合理的信用政策，以此來保證企業(yè)資金的流動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

根據(jù)客戶的檔案等信息資料將客戶的信用情況分為A、B、C、D四類。對(duì)A類客戶，可以給予一年以內(nèi)賬期、賒銷額度不超過2000萬元，在銷售過程中可以給予七折至九折的銷售折扣；B類客戶，給予三個(gè)月至九個(gè)月賬期、賒銷額度不超過1000萬元，在銷售過程中可以給予八折至九點(diǎn)五折的銷售折扣；對(duì)C類客戶，給予三個(gè)月至六個(gè)月賬期、賒銷額度不超過500萬元。在銷售過程中可以給予最高九點(diǎn)五折的銷售折扣；對(duì)D類客戶，可以給予最長(zhǎng)三個(gè)月賬期、賒銷額度不超過100萬元，在銷售過程中可以給予九點(diǎn)五折至九點(diǎn)八折的銷售折扣。

參考文獻(xiàn)：

[1]王琢晶.芻議如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2012（9），227.

[2]宋穎.強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高資金使用效益[J].會(huì)計(jì)之友，2011（6），67.

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[4]ParkSang Kyu，Li Jing. The Role of Fair Value Accounting for Investment in Securities： Evidences from the Chinese Stock Exchanged Market[J]. International journal of Business and management，2010（12）：414.

作者簡(jiǎn)介：李穎（1967- ），女，遼寧鞍山人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理