編者按

2013年，習(xí)近平主席在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間先后提出“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的倡議，得到海內(nèi)外廣泛關(guān)注和積極響應(yīng)。經(jīng)過近四年的發(fā)展，“一帶一路”建設(shè)在政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通等方面都取得了豐碩成果。作為國(guó)際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)在“一帶一路”的發(fā)展過程中如何發(fā)揮基礎(chǔ)設(shè)施的作用？基于此目的，由上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、ACCA和德勤中國(guó)的專家組成“一帶一路”與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施課題組，研究“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施”如何助推“一帶一路”的國(guó)家倡議。作為期初的研究成果，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施助推“一帶一路”》研究報(bào)告正式發(fā)布。課題組以沿線代表性國(guó)家新加坡、馬來西亞、阿聯(lián)酋、波蘭、捷克斯洛伐克、卡塔爾、匈牙利、泰國(guó)、越南、俄羅斯、印度尼西亞、哈薩克斯坦、印度和巴基斯坦等14國(guó)作為首批研究對(duì)象，研究了這些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)的經(jīng)驗(yàn)和差異。報(bào)告分三個(gè)部分：各國(guó)間會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一、“一帶一路”沿線國(guó)家稅制與稅負(fù)差異、國(guó)際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)。我刊將分期連載，供學(xué)習(xí)參考。

哈薩克斯坦

所有上市公司、金融機(jī)構(gòu)和大型非上市公司都必須采用IFRS。允許在哈薩克斯坦上市的外國(guó)公司采用IFRS，或者，亦可采用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

哈薩克斯坦審計(jì)師公會(huì)http://www.audit.kz/

準(zhǔn)則制定者：

哈薩克斯坦財(cái)政部（MOF）http://www.minfin.gov.kz/irj/portal/anonymous

其主要職責(zé)如下：

確保會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域國(guó)家政策的形成和實(shí)施；

確定會(huì)計(jì)秩序；

采納哈薩克斯坦共和國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性法律行為；

制定和批準(zhǔn)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則；

制定和批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目表；

與其他國(guó)家機(jī)構(gòu)和專業(yè)組織交流會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告；

認(rèn)可專業(yè)組織、認(rèn)證機(jī)構(gòu)。

哈薩克斯坦中央銀行（NBK）http://www.nationalbank.kz/?docid=3321&switch=english

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：

1.銀行

加入哈薩克斯坦存款保險(xiǎn)項(xiàng)目的銀行都需要按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。從2004 年開始，由于所有銀行已加入該存款保險(xiǎn)項(xiàng)目，所以銀行已全部按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.其他企業(yè)

其他所有企業(yè)從2006年1月1日開始已全部按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào) 告準(zhǔn)則IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

中小企業(yè)必須使用基于中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）的哈薩克斯坦國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)（KNFRS＃2）。

小型企業(yè)，根據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)的稅收立法，對(duì)農(nóng)民或農(nóng)場(chǎng)企業(yè)，法人實(shí)體 - 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者實(shí)施特殊稅收制度，并在簡(jiǎn)化申報(bào)的基礎(chǔ)上，使用哈薩克斯坦國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)（KNFRS＃1）。

受訪者反映，除了小型企業(yè)在準(zhǔn)則實(shí)施效力方面略微有些不足之外，其他實(shí)體在準(zhǔn)則的實(shí)施過程中的執(zhí)行力度都非常強(qiáng)，能夠完全按準(zhǔn)則執(zhí)行。

審計(jì)：

經(jīng)受訪者反饋，在哈薩克斯坦需要經(jīng)審計(jì)的主要情況如下：

股份公司；

在教育和衛(wèi)生領(lǐng)域設(shè)有監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè)；

保險(xiǎn)（再保險(xiǎn)）組織、保險(xiǎn)控股、保險(xiǎn)（再保險(xiǎn)）組織和保險(xiǎn)控股為主要參與者的組織以及保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人；

單一累積養(yǎng)老金基金和投資組合經(jīng)理；

銀行、銀行控股機(jī)構(gòu)以及銀行和（或）銀行控股為主要參與者的組織；

民航組織，但在哈薩克斯坦共和國(guó)政府確定的名單上從事航空工作的航空公司除外；

社會(huì)保險(xiǎn)基金；

簽署投資合同并提供投資優(yōu)惠的哈薩克斯坦共和國(guó)的法人實(shí)體等。

此外，根據(jù)2017年3月11日生效的審計(jì)法，哈薩克斯坦的有限責(zé)任合伙企業(yè)，在同時(shí)符合以下兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須執(zhí)行強(qiáng)制性的年度審計(jì)：

1.他們至少擁有2名股東，其中一名持有的股份占注冊(cè)資本比例小于10%；

2.年平均職工人數(shù)超過250人以及/或者根據(jù)月度計(jì)算指標(biāo)年平均收入超過300萬。

其他實(shí)體也可以自愿選擇進(jìn)行審計(jì)。受訪者反饋，哈薩克斯坦使用的審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一致。

印度

印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）是基于并實(shí)質(zhì)趨同于IFRS。印度尚未要求國(guó)內(nèi)企業(yè)采用IFRS，亦尚未正式承諾采用IFRS。允許在印度上市的外國(guó)公司采用IFRS。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

印度特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAI）http://www.icai.org/

準(zhǔn)則制定者：

印度國(guó)家公司事務(wù)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（NACAS）

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：

印度采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式。

印度采用印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS），該準(zhǔn)則是根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）為基礎(chǔ)并且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）實(shí)際趨同。印度原計(jì)劃從2011年開始分階段實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS的趨同，但是最終將印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）轉(zhuǎn)換的時(shí)間延后至2015年。

在2015年1月，印度國(guó)家公司事務(wù)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)發(fā)布了修訂后的趨同路徑圖，其顯示出了如下信息：

1.所有公司，包括未上市的以及在中小企業(yè)板上市的公司，在編制自2015年4月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以采用印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）。

2.下列相關(guān)企業(yè)在編制自2016年4月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須使用印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）：

公司權(quán)益或者債券已在印度（不含中小企業(yè)板）或者印度以外的資本市場(chǎng)上市或正在上市申報(bào)過程中的，且凈資產(chǎn)高于50億盧比的公司；

其他凈資產(chǎn)高于50億盧比的公司；

上述公司的控股公司，子公司，合營(yíng)及聯(lián)營(yíng)公司。

3.下列相關(guān)企業(yè)在編制自2017年4月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須使用印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）：

公司權(quán)益或者債券已在印度（不含中小企業(yè)板）或印度以外的資本市場(chǎng)上市或正在上市申報(bào)過程中的，且凈資產(chǎn)低于50億盧比的公司；

其他凈資產(chǎn)低于50億盧比但高于25億盧比的公司；

上述公司的控股公司，子公司，合營(yíng)及聯(lián)營(yíng)公司。

4.銀行，保險(xiǎn)公司及其他金融機(jī)構(gòu)。

2016年1月18日，印度政府宣布商業(yè)銀行，保險(xiǎn)公司及其他非銀金融機(jī)構(gòu)，自2018年4月1日起必須按照印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）編制財(cái)務(wù)報(bào)表并附上前期可比數(shù)據(jù)。

受訪者指出印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind As）適用于單體財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表；海外子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合資企業(yè)和印度公司的其他類似實(shí)體可根據(jù)特定的管轄要求編制其單體財(cái)務(wù)報(bào)表；一旦印度公司采用了印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS），在隨后的年度必須一貫遵循。

受訪者反饋，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Ind AS）并沒有完全與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，兩者的相似程度為部分相同。以下列舉了部分主要差異：

1.租賃：在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，租賃付款應(yīng)在租賃期內(nèi)以直線方式確認(rèn)為費(fèi)用，除非另一種系統(tǒng)的方法更能代表承租人獲得利益的模式。而印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)租賃的情況下，租賃費(fèi)按照租賃協(xié)議的約定計(jì)入損益表中，除非向出租人支付的款項(xiàng)按照預(yù)計(jì)的通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，以補(bǔ)償出租人預(yù)期的通貨膨脹成本上漲。

2.企業(yè)合并：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)要求企業(yè)合并產(chǎn)生的廉價(jià)購買收益作為一項(xiàng)收入確認(rèn)在損益表中。而印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定廉價(jià)購買收入作為資本溢價(jià)計(jì)入權(quán)益。此外，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，而國(guó)際準(zhǔn)則無此內(nèi)容。

3.不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許使用重估價(jià)值模式核算不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，而印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止使用這一模式。此外，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助可以扣減資產(chǎn)的賬面金額，而在印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下禁止使用這一方法。

4.投資性房地產(chǎn)：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許兩種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，即成本模式及公允價(jià)值模式，而印度準(zhǔn)則只允許成本模式計(jì)量。

受訪者反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)?shù)氐膶?shí)際實(shí)施情況非常好。

審計(jì)：

自1913第一部公司法通過以來，對(duì)公司帳戶的審計(jì)在印度是強(qiáng)制性的。此后，印度特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAI），管理了在印度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并維護(hù)印度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是ICAI的成員，必須遵守的ICAI與審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（AASB）

印度的審計(jì)一般分為法定審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)及稅務(wù)審計(jì)。

法定審計(jì)用以向印度政府和股東報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況和賬目情況。此類審計(jì)由合格的審計(jì)人員作為外部和獨(dú)立的第三方執(zhí)行。法定審計(jì)的審計(jì)報(bào)告以政府機(jī)構(gòu)規(guī)定的格式出具。

內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部管理的要求進(jìn)行的，以檢查公司的財(cái)務(wù)健康狀況，分析組織的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)可以由獨(dú)立的第三方或公司自己的內(nèi)部人員來執(zhí)行。

稅務(wù)審計(jì)是印度所得稅法案1961 44ab條規(guī)定。規(guī)定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額超過1000萬盧比，以及那些行業(yè)收入超過500萬盧比的對(duì)象，必須由獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)指出，稅務(wù)審計(jì)適用于每個(gè)人，無論是個(gè)人、合伙企業(yè)、公司或任何其他實(shí)體。

在印度的審計(jì)工作根據(jù)印度的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，受訪者認(rèn)為其與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)備頗為相似。

巴基斯坦

在公開市場(chǎng)進(jìn)行證券交易的國(guó)內(nèi)公司和外國(guó)公司、金融機(jī)構(gòu)、公共事業(yè)和大型公司必須使用巴基斯坦采納的IFRS。IFRS當(dāng)中的一些重要的準(zhǔn)則尚未采納。而且巴基斯坦尚未采用IFRS 1首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

巴基斯坦特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAP）http://www.icap.org.pk/

巴基斯坦成本與管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICMAP）https://www.icmap.com.pk/

準(zhǔn)則制定者：

巴基斯坦特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAP）http://www.icap.org.pk/

巴基斯坦特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAP）負(fù)責(zé)審查和通過巴基斯坦的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。ICAP也是伊斯蘭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。

ICAP關(guān)鍵職責(zé)還包括：就有爭(zhēng)議事項(xiàng)提供會(huì)計(jì)意見和就會(huì)計(jì)及審計(jì)問題發(fā)布技術(shù)信息；編制財(cái)務(wù)法案和公司法提案草案；對(duì)成員和其他機(jī)構(gòu)的詢問作出答復(fù)。

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：

巴基斯坦規(guī)定上市公司，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)及對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)有重大影響的企業(yè)（ESE）適用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

中型企業(yè)采用中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

小型企業(yè)采用ICAP制定的小型企業(yè)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

要注意的是，巴基斯坦采納了大部分但并非全部國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。主要差異如下：

IFRS 1（首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）未被巴基斯坦采納。

IFRIC 4 （確定一項(xiàng)協(xié)議是否包含租賃）以及IFRIC 12（服務(wù)特許權(quán)協(xié)議）也未被采納。

巴基斯坦正在考慮是否采納IFRS 9（金融工具）

IFRS 14（遞延管制賬戶）、IFRS 15（客戶合同收入）以及IFRS 16 （租賃）也還未被采納。

此外， IAS 39、IAS 40以及IFRS 7未被受巴基斯坦國(guó)家銀行（SBP）監(jiān)管的銀行及其他金融機(jī)構(gòu)采納。SBP已經(jīng)為此類金融機(jī)構(gòu)制定了銀行及其他金融機(jī)構(gòu)如何確認(rèn)計(jì)量相關(guān)金融工具的標(biāo)準(zhǔn)。但是這些準(zhǔn)則適用于其他不受SBP監(jiān)管的公司。

受訪者反饋，巴基斯坦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行效力很好，企業(yè)都能夠完全按準(zhǔn)則執(zhí)行。巴基斯坦證券交易委員會(huì)（SECP）提供的非財(cái)務(wù)披露指引是交易所上市規(guī)則的一部分。SECP根據(jù)最佳國(guó)際慣例，為上市實(shí)體，公共部門公司，非上市實(shí)體和保險(xiǎn)公司提供了公司治理指南，詳細(xì)說明了必須披露的強(qiáng)制性披露要求。

審計(jì)：

在巴基斯坦，所有按公司條例1984在SECP注冊(cè)的公司，都被要求在每次年度股東大會(huì)上委任審計(jì)師。（《公司條例》第233和第252條，1984）。最近頒布的《新公司法》2017規(guī)定，對(duì)實(shí)收資本少于一百萬盧比的公司提供豁免。但在該豁免情況下，公司仍需提交正式認(rèn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表至SECP公司注冊(cè)處。此外，受訪者指出，巴基斯坦使用并一貫遵循國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。