張曉旭

摘要：個人所得稅是組織財政收入、調節(jié)收入差距的一個重要稅種，關系到每個人的切身利益。面對著貧富差距的拉大、個人所得稅收入占GDP、稅收總收入的比重偏低的現(xiàn)狀，我國必須對個人所得稅進行改革，改革要分步驟推進，目前改革的重點就是要實行分類與綜合相結合的征收模式和提升征管水平。

關鍵字：征收模式 分類與綜合相結合 征管水平

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2018）06-0061-02

一、以征收模式和征管水平為改革重點的原因

（一）中央和地方在財政收支方面的現(xiàn)狀分析

1.2010—2015年個人所得稅的規(guī)模和占比情況（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計年鑒）

個人所得稅收入規(guī)模（單位：億元）/占稅收總額的比重（%）

2010年：4837.27億元/6.6% 2011年：6054.11億元/6.7%

2012年：5820.28億元/5.8% 2013年：6531.53億元/5.9%

2014年：7376.61億元/6.2% 2015年：8617.27億元/6.9%

由此可知，我國個人所得稅的收入規(guī)模除2012年外呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢，但占稅收總額的比重一直在7%以下，遠低于發(fā)達國家的水平。我國個人所得稅在組織財政收入、調節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮的作用極為有限，個人所得稅的改革存在較大的空間。

2.中央和地方個人所得稅占中央和地方稅收收入的比重（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計年鑒）

2010—2015年中央稅收收入分別為（單位：億元）：40509.30、48631.65、53295.20、56639.82、60035.40、62260.27。

2010—2015年中央個人所得稅分別為（單位：億元）：2902.97、3633.07、3492.65、3918.99、4426.03、5170.52。

2010—2015年中央稅收收入與中央個人所得稅比重分別為：7.2%、7.5%、6.6%、6.9%、7.4%、8.3%。

2010—2015年地方稅收收入分別為：32701.49、41106.74、47319.08、53890.88、59139.91、62661.93。

2010—2015年地方個人所得稅分別為：1934.30、2421.04、2327.63、2612.54、2950.58、3446.75。

2010—2015年地方稅收收入與地方個人所得稅比重分別為：5.9%、5.9%、4.9%、4.8%、5.0%、5.5%。

我國中央個人所得稅稅收收入占中央稅收收入的比重近六年來平均保持在7%左右，2012年和2013年，受世界經(jīng)濟低迷的影響，加之我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，占比出現(xiàn)了小幅度的下降，但是隨著我國供給側結構性改革，從2014年開始出現(xiàn)了回升。從地方來看，近六年來地方個人所得稅稅收收入占地方稅收收入的平均比重為5.3%，同樣在2012年和2013年出現(xiàn)了一定程度的下滑，從2014年起開始回升，但仍沒有達到2011年的水平。雖然個人所得稅收入占比較低，但是在營改增全面實施和房產稅遲遲難以落地的情況下，它仍是組織我國財政收入的重要來源之一，更是我國地方的第三大稅種。因而個稅的改革應該有先后，穩(wěn)步推進。從中央層面來看，面對著世界經(jīng)濟復蘇乏力、經(jīng)濟結構急需優(yōu)化、民生領域存在短板，中央必須有充分的財政收入。雖然個人所得稅稅收收入比重較小，但是相比較于流轉稅，稅收穩(wěn)定，仍是財政收入的一個源頭之一。如果盲目推行個人所得稅指數(shù)化（包括費用扣除指數(shù)化、稅收級次指數(shù)化、稅率指數(shù)化）、增加扣除項和稅收抵免，會導致我國個人所得稅的稅收總額大幅下降。從地方來看，隨著中央事權逐步下放到地方，營改增的推進導致地方主體稅種的營業(yè)稅退出歷史舞臺，地方事權財權不匹配問題凸出。個人所得稅是地方的第三大稅種，如果盲目推行個稅改革勢必導致地方財政壓力加大，地方債務問題加劇，抑制地方的積極性。因而面對個稅在組織財政收入方面扮演的重要角色，個稅改革應該分步驟逐步推行，目前改革的重點是征收模式和征收水平。把個人所得稅的財政功能放到首位，在保證財力不減少的前提下，再考慮個人所得稅的公平性。

（二）我國目前居民的收入狀況和政府在民生領域的支出現(xiàn)狀

2013—2015年居民人均可支配收入（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計年鑒）

2013年：18311元，2014年：20167元，2015年：21966元。

據(jù)統(tǒng)計，2011年9月1日起，個稅起征點提升至3500元后，工薪階層納稅人數(shù)減少約為6000萬人。推行個人所得稅指數(shù)化、增加扣除項和稅收抵免必然導致很大一部分人排除在個人所得稅的范圍之內，導致我國的個稅收入水平大幅度降低，影響財政收入。同時面對著我國目前“住房難，看病難，上學難”問題，推行個人所得稅指數(shù)化、增加扣除項和稅收抵免，并不能很好地解決民生問題，提高人民生活水平。為了化解民生方面的短板，政府必須在民生領域進行大量配套設施建設。近年來政府在民生領域的財政支出逐年增加，為了保證政府足夠的財政資金，在保證財政收入不減少的情況下必須尋找新的稅收渠道，而在個稅的征收模式和征管水平上進行改革，可以增加財政收入，緩解財政壓力，為下一步個稅的改革奠定基礎。

二、我國個人所得稅目前在征收模式和征管水平上存在的問題

（一）征收模式上存在的問題

我國的個人所得稅實行分類征收，納入征稅范圍的收入共有十一類，沒納入征稅范圍的不征稅。這就導致了我國個人所得稅的稅基較窄。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，收入來源的方式越來越隱蔽，越來越多樣。單純依靠這種正向列舉的方式必然導致大部分收入排除在征稅范圍之外，為納稅人偷稅行為提供了客觀條件，導致大量稅收流失。其次，由于有我國實行分類征收模式，不同的收入來源適用不同的稅率，這就導致即使納稅人的收入相同，只是來源渠道和取得次數(shù)不同，但是最終繳納的個人所得稅卻截然不同，違背了稅收的橫向公平。面對這種不公，納稅人就有偷逃稅的動機。

（二）征管水平方面存在的問題

我國個人所得稅實行代扣代繳和年收入12萬以上自行申報兩種征收辦法，由于我國居民納稅意識不高，自行申報人數(shù)較少，瞞報、少報現(xiàn)象突出，只能更多地依靠代扣代繳制度來征稅，而這種征收方式的最大不足是收入必須有明確的收入來源，且扣繳義務人必須嚴格履職自己的職責才能轉化為實際稅收。而且代扣代繳大多運用在可以得到監(jiān)控的工資、薪金所得上，而對于大部分高收入者來說，他們收入方式多樣，很容易達到偷逃稅的目的，導致我國的個人所得稅淪為了“工薪稅”。其次，我國目前在個人收入方面沒有實行賬戶結算和財產登記制度，各個職能部門之間沒有實現(xiàn)公民信息的共享，稅務部門無法準確掌握個人收入和財產狀況。使得許多收入來源廣的高收入者的收入得不到監(jiān)控，偷逃稅現(xiàn)象難以避免。再者就是我國對偷逃個人所得稅行為處罰不力，受到嚴厲處罰的人少之又少。這就使高收入者偷逃稅時往往抱有僥幸心理，認為即便偷逃稅被查到，只是補繳稅款，不會有更大的損失。從而導致偷逃稅現(xiàn)象一直無法得到遏制。

三、在征收模式和征管水平上的整改建議

（一）征收模式上的可行措施

首先要擴大稅基，借鑒美國個人所得稅制度，課稅對象上采取反舉法，把所有的收入都要納入到征稅范圍內。其次要實行分類與綜合相結合的征收模式，將工資、薪金所得、個體工商戶生產經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得這些勞動所得實行綜合征收，將納稅人每月所有的勞動收入加總扣除免征額和其他扣除項后，按照超累進稅率征收個人所得稅。對于特許權使用費所得、財政租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得等資本所得，考慮到我國社會主義初級階段資本要素短缺的實際情況，為了吸引資本，防止資本外流，適當可以降低稅率，實行分類征收。同時適時考慮征收股票收益所得稅，由于近幾年來，隨著我國證券市場的快速發(fā)展，股票成為一種受歡迎的投資方式。股票收益成為人們一種經(jīng)常性所得，且一定程度上能拉開收入差距，鑒于公平性的考慮，應開征股票收益所得稅。

（二）征管水平上的可行措施

首先，以目前我國的金稅工程為契機，建立以自然人身份證號為基礎的個人所得稅檔案，加強各部門之間信息的共享，真實、準確、及時地掌握納稅人的收入和財產信息，形成有效的個人收入和財產的監(jiān)控體系，提高征管效率。其次，增加偷逃稅者的違法成本，對于偷逃稅者采取限制重要經(jīng)濟活動的方式（如限制購房、限制貸款等）進行懲罰，加大罰款力度，情節(jié)嚴重的移交司法機關處理，同時以合理的方式面向社會進行披露，把誠信納稅納入到個人誠信檔案里，提高納稅人稅收遵從度。再者，實施稅收信息化工程，運用計算機技術對第三方的涉稅信息進行處理和匯總，加強對高收入者的監(jiān)控，納稅申報結束后，要對稅務部門掌握的信息與自然人納稅申報信息進行稽核，發(fā)現(xiàn)問題及時進行稅務稽查處理。在外部的配套措施上要規(guī)范現(xiàn)金支付制度，個稅的改革取得多大的成績與支付方式的非現(xiàn)金化程度密切相關，支付的非現(xiàn)金化才能對收入、支出情況進行合理監(jiān)控，必須積極推進全社會的貨幣數(shù)字化。

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責任編輯：孫瑤