占飛燕

(武漢理工大學 審計處，湖北 武漢 430070)

隨著信息技術的快速發(fā)展，高校各種業(yè)務的信息化工作在不斷深入和拓展。高校內(nèi)部審計信息化工作在理論基礎和系統(tǒng)開發(fā)上取得了不少的研究成果。如王小芳等從法規(guī)制度、機構(gòu)設置、定位和內(nèi)審方式等方面研討了高校內(nèi)部審計存在的問題及解決方案[1]。祝青給出了高校內(nèi)部審計信息化管理體系構(gòu)建的總體設想，從審計信息化保障、審計項目管理、審計業(yè)務管理和審計資源4個方面探討了信息化體系的構(gòu)建[2]。

2014年1月1日起實施的高校新財務制度、新會計制度和內(nèi)部審計準則對高校內(nèi)部審計的目標和功能有著重要的影響。原來的內(nèi)部審計以查錯糾弊、真實性和合規(guī)性的財務審計為主要目標；而新內(nèi)部審計需要介入單位內(nèi)部的風險管理、治理和控制環(huán)節(jié)，促進單位治理結(jié)構(gòu)的完善，將單位的價值增值作為內(nèi)部審計服務的根本目標[3]。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計的新目標，需要將審計的范圍從財務審計環(huán)節(jié)延伸到效益、教學、科研、資產(chǎn)管理等領域和環(huán)節(jié)。總之，以資金的流向為主線，資金流向哪里，審計的范圍就延伸到哪里，并堅持業(yè)務審計和財務審計相結(jié)合，才能做出正確的判斷。在高校審計人員少而審計任務重的現(xiàn)狀下，需要新的高校財務審計信息化系統(tǒng)幫助審計人員提高工作效率，完成高校內(nèi)部多而繁雜的審計工作。

筆者在基于新制度的高校內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的構(gòu)建方面進行一些探索，主要內(nèi)容包括：①總結(jié)新制度對高校審計工作職能、內(nèi)容、類型、方法等方面的影響；②研究基于新制度的高校內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的總體架構(gòu)；③分析信息化系統(tǒng)的主要功能模塊和工作流程。

1 新制度對高校審計工作的影響

(1)對職能的影響。審計按照執(zhí)行主體可以分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計[4]。高校內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，是為了實現(xiàn)組織目標而對組織中各類業(yè)務和控制進行的獨立評價活動。審計最基本的職能是監(jiān)督、確認、評價和咨詢；高校內(nèi)部審計的基本職能是對財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行“監(jiān)督和檢查”，重點在查錯防弊上。按照財務新制度要求，高校審計必須寓管理服務于檢查中，審計職能要從監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查和管理服務并重，由合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向服務型審計，從審計中發(fā)現(xiàn)問題，從而對單位提出合理化建議，為領導決策提供科學合理的信息，促進單位科學發(fā)展。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計在教育經(jīng)濟活動中的管理和服務功能。

(2)對內(nèi)容的影響。黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告的”重大改革舉措。2014年新修訂的《預算法》也對各級政府提出了以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務改革的明確要求。而目前高校實行的都是收付實現(xiàn)制，難以準確完整地反映高校的資產(chǎn)負債情況和真實的運行成本情況。基于此，新制度要求財務系統(tǒng)不僅要設置財務會計科目，還要設置預算會計科目[5]，在財務會計科目下按照權責發(fā)生制的要求設置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個要素；在預算會計科目下設置預算收入、預算支出和預算結(jié)余3個要素。因此，審計內(nèi)容也要隨之變化，既要包括預算管理審計的變化，財務收支審計的變化，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計的變化，也要新增財務報告審計。

(3)對類型的影響?，F(xiàn)行高校內(nèi)部審計包括預算管理審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計、重點領域?qū)徲嫛⒒üこ添椖靠⒐Q算審計和其他的專項審計等，新制度要求固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)進行攤銷，高校大財務數(shù)據(jù)必須包含基建數(shù)據(jù)，校內(nèi)獨立核算單位也要在財務大賬上反映。從新制度的要求可以看出，新財務制度注重成本核算、績效管理及數(shù)據(jù)的可比性，因此高校審計應適應新制度的要求，積極拓展審計內(nèi)容，在現(xiàn)有審計類型的基礎上，開展以風險為導向的內(nèi)部控制審計和反映成本效益的績效審計，不僅要發(fā)揮高校內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查功能，還要發(fā)揮管理和服務功能，促使高校提高管理水平，并把有限的經(jīng)費和資源投入到效率最高的地方。

(4)對方法的影響。新財務制度對審計方法提出了更高的要求，高校實施內(nèi)部審計時，一般采用現(xiàn)場調(diào)查、抽盤、函證等審計方法，由于新財務制度的會計核算基礎由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制雙軌并行，并要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，其核算內(nèi)容較之前更為復雜，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不適應新制度的要求。因此，要改變審計方法，采用審計抽樣、分析程序、計算機審計等先進的方法，充分發(fā)揮審計軟件的作用，提高審計的效率，實現(xiàn)審計項目全過程質(zhì)量控制。

2 審計信息化系統(tǒng)的構(gòu)建

2.1 審計信息化系統(tǒng)的總體架構(gòu)

為有效應對新制度對高校內(nèi)部審計的新要求，提高財務審計工作的效率和質(zhì)量，信息化系統(tǒng)需要實現(xiàn)如下業(yè)務目標：

(1)整合各種審計資源。包括審計隊伍、被審計單位、法規(guī)制度、審計事項、審計方案、審計模板、審計案例等各種審計資源。形成業(yè)務標準規(guī)范，既能做到經(jīng)驗共享、規(guī)范標準，又能控制審計質(zhì)量。模板化設置，充分靈活調(diào)用，快速適應變化。

(2)加強審計工作計劃性。通過對計劃創(chuàng)建、變更等進行審批控制，實現(xiàn)多組織、多層級的計劃管理。進行審計工作任務規(guī)劃，使審計部門工作有序、統(tǒng)一調(diào)度、上報下達，便于審計領導及時掌控全年審計工作安排及計劃運行情況。

(3)強化作業(yè)過程管控。通過準備、實施、報告、終結(jié)、整改的階段管理，推行標準作業(yè)規(guī)程，避免主觀性和隨意性。在審計項目的各個階段，隨時可以看到審計項目的執(zhí)行進度。尤其是對于分組實施、分工協(xié)作的項目，操作更為便捷。大大加強部門領導、督導人員及項目組長對項目進度及狀況的把控力度。

(4)有效跟蹤審計整改。通過對審計問題整改設定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計整改。從問題發(fā)現(xiàn)到審計人員提出整改要求，將整改工作落實到具體部門，責任到人，并對整改結(jié)果進行及時反饋和跟蹤處理，同時可對遺留問題進行獨立的后續(xù)審計，實現(xiàn)對審計問題整改的閉環(huán)管理。

(5)有效控制審計工作質(zhì)量。通過標準化的審計實施方案，將審計流程和文檔規(guī)范化，通過流程的指引，為審計人員開展審計工作提供指導，有效控制審計工作質(zhì)量。

(6)提升審計工作效率。系統(tǒng)可設置查賬功能，能夠進行被審計單位賬務的橫向分析、縱向?qū)Ρ?，進行多角度的輔助核算查詢。而且能夠進行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、對比分析等，可對財務業(yè)務數(shù)據(jù)進行整合和綜合分析。提供各類分類匯總、數(shù)據(jù)分析等高級查詢，能夠高效地幫助審計人員鎖定疑點，快速提升審計工作效率。

(7)增強風險的預見和防范能力。對財務、業(yè)務數(shù)據(jù)涉及到的關鍵風險點和關鍵控制點，以指標方式定義，建立實時分析查詢模型，協(xié)助審計人員監(jiān)控風險，提高審計效率，同時也揭示審計重點領域，使內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險為導向。

(8)輔助領導決策。為各級領導提供總體風險管理及內(nèi)部控制情況，實時指導監(jiān)督審計工作，梳理業(yè)務流程，規(guī)范審計工作，規(guī)避審計風險，統(tǒng)計分析審計成果，運籌千里于方寸屏幕之中，為領導決策提供科學依據(jù)。

在上述業(yè)務目標的基礎上，結(jié)合預算管理審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計、重點領域?qū)徲?、基建工程項目竣工決算審計和其他的專項審計等高校內(nèi)部審計業(yè)務，筆者構(gòu)建了高校內(nèi)部財務審計信息系統(tǒng)總體框架，如圖1所示，其主要業(yè)務模塊有系統(tǒng)管理、審計管理、在線作業(yè)、決策支持4類。

圖1 高校內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)架構(gòu)圖

2.2 系統(tǒng)主要業(yè)務模塊功能分析

2.2.1 系統(tǒng)管理

系統(tǒng)管理實現(xiàn)對審計部門、系統(tǒng)用戶等基礎信息設置、安全控制和權限分配。按照W大學審計信息平臺的安全性和涉密信息管理要求嚴格設置用戶操作權限，其與訪問數(shù)據(jù)權限構(gòu)成審計管理安全體系；還可完成審計人員在進行審計工作時審計信息系統(tǒng)的初始設置工作。

2.2.2 審計管理

通過設置標準化的審計流程，審計人員根據(jù)流程實施審計。系統(tǒng)可以及時記錄審計環(huán)節(jié)的重要信息。在提高審計工作效率的同時，大大降低了審計風險并全面提升了審計工作質(zhì)量[6-7]。通過標準化的審計流程，既實現(xiàn)了審計全程實時監(jiān)控，也實現(xiàn)了高校內(nèi)部審計的標準統(tǒng)一。對審計檔案進行集中管理，使所有審計人員能夠共享審計信息，高效協(xié)同審計。

2.2.3 在線作業(yè)

在線作業(yè)以審計組織的年度計劃和審計立項信息為依據(jù)，按照審計項目類型系統(tǒng)自動匹配標準審計工作方案；通過審計實施方案自動引用、創(chuàng)建和調(diào)整，實現(xiàn)清晰明了的審計分工；通過總體方案、審計事項樹、任務過濾來規(guī)范引導審計人員開展審計實施；通過底稿記錄審計對象的審計問題，保證項目問題實時入庫并登記成項目問題清單；通過審計問題統(tǒng)計、底稿和證據(jù)收集編制、提交、復核等項目成果處理自動生成審計報告初稿；根據(jù)項目發(fā)現(xiàn)的審計問題是否需要整改進行后續(xù)審計問題跟蹤；按照工作方案模板規(guī)范檔案目錄，保證檔案結(jié)構(gòu)統(tǒng)一、資源完整。

2.2.4 決策支持

決策支持是審計領導和審計人員的工作平臺，根據(jù)日常業(yè)務系統(tǒng)和審計資源庫的信息記錄，審計部門可以綜合查詢和分析本級及所屬下級的審計人員安排、項目、方案、審計問題、整改情況、反饋結(jié)果等內(nèi)容，并可按照管理需求快速生成審計統(tǒng)計報表，為領導決策提供有力支持。

2.3 系統(tǒng)主要流程分析

圖2 內(nèi)部審計工作流程示意圖

圖1中的流程管理模塊提供了自定義審計工作流程的功能，使信息化系統(tǒng)能適應不同審計業(yè)務和審計需求，方便對審計工作的任務、狀態(tài)、問題進行實時監(jiān)控，對各種審計文檔、資源進行有效管理，提高審計工作人員的效率。內(nèi)部審計的工作流程如圖2所示，具體流程內(nèi)容為：①根據(jù)工作需要，編制審計計劃；②按照審計項目類型，將項目分配給中介機構(gòu)或者自審；③在審計項目實施階段，對審計項目的進度進行實時監(jiān)控，并及時調(diào)整審批審計進度，復核審查審計底稿；④在審計終結(jié)階段，出具審計報告，并對審計報告修改、審定、流轉(zhuǎn)；⑤在后續(xù)審計階段中，對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題進行整改和結(jié)果反饋。

審計信息化系統(tǒng)需要處理預算管理審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計、重點領域?qū)徲嫛⒒üこ添椖靠⒐Q算審計和其他的專項審計等高校內(nèi)部審計業(yè)務。這些業(yè)務的審計工作具有各自的特點，審計流程也不完全一致，以W大學經(jīng)濟責任審計為例，其工作流程圖如圖3所示，可以看出經(jīng)濟責任審計的流程主要包括如下4個階段：

(1)準備階段，通過權限管理分配審計項目，并確定審計組成員。按照審計項目類型系統(tǒng)自動匹配標準審計工作方案。

(2)實施階段，通過信息系統(tǒng)接收相關的審計資料，根據(jù)法規(guī)庫的法律法規(guī)，自動提示并在線上完成工作底稿的編制。

(3)報告階段，與被審計單位及其工作人員在網(wǎng)上交換對審計報告的意見并完成審計報告的流轉(zhuǎn)。

(4)后續(xù)審計整改及歸檔階段，通過信息化系統(tǒng)可以及時了解被審計單位的審計整改落實情況，并及時完成審計檔案的歸檔工作。

圖3 W大學經(jīng)濟責任審計工作流程圖

3 結(jié)論

新會計制度對審計工作的職能、類別、方法等都有重大影響，在審計任務深度和廣度方面都提出了新的要求。高校內(nèi)部的審計工作人員數(shù)量較少，為了保證財務審計工作的保質(zhì)保量按時完成，審計信息化系統(tǒng)是必不可少的，其能有效分配審計工作任務，監(jiān)督審計工作進度，整理歸檔審計文檔等。筆者在總結(jié)新制度對審計工作影響的基礎上，提出了信息化系統(tǒng)的總體架構(gòu)；研究了系統(tǒng)的審計管理、在線作業(yè)、決策支持和系統(tǒng)管理4類業(yè)務模塊的功能；分析了審計工作的通用工作流程，并以經(jīng)濟責任審計業(yè)務流程為例論述了系統(tǒng)的有效性。

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