朱杏

高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為了保護財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息質(zhì)量，確保學(xué)校各項事業(yè)的有序開展而在內(nèi)部采取的自我約束、自我控制和自我評價的一系列方法體系。雖然高校在內(nèi)部控制方面建立了很多制度，但科學(xué)性、合理性不強，本文分析了內(nèi)部控制存在的問題，并提出了改進的措施。

一、內(nèi)部控制存在的問題

（一）制度機構(gòu)不健全，執(zhí)行力度弱。內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部牽制及內(nèi)部稽核制度，多數(shù)高校制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有完全建立這些制度，且現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度多數(shù)是為了應(yīng)付檢查而胡亂地根據(jù)國家教育部門出臺的政策編制的，使得所規(guī)定的制度不符合學(xué)校的實際情況，執(zhí)行起來較困難。學(xué)校內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，人員配備不全，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，難以對經(jīng)濟活動進行真實有效地管理與監(jiān)督，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，成為一紙空文，發(fā)揮的作用非常有限。

（二）授權(quán)制度不明，權(quán)力使用失控。高校屬于行政事業(yè)單位，采用以行政管理為主，由主管財務(wù)工作的校長代理行使總會計師職權(quán)的管理模式，內(nèi)部各項審批依靠于校長的“一支筆”，校長對教學(xué)管理的各個環(huán)節(jié)熟悉精通，但因?qū)I(yè)的局限性，他們對整個學(xué)校的資金運營信息不熟悉，在審核過程中往往忽視經(jīng)濟活動本身的合法性、真實性、有效性，并且極少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)可能會利用手中的權(quán)力，徇私舞弊，貪污腐敗，侵吞國家財產(chǎn)。

（三）預(yù)算編制不完善，執(zhí)行不嚴(yán)肅。高校在預(yù)算編制時不根據(jù)實際情況，缺乏必要的可行性研究、分析、跟蹤和評價機制，而僅僅為了應(yīng)付上級財政部門的管理需要，采用“上年基數(shù)+增長”的預(yù)算方法來確定年度預(yù)算規(guī)模，一定程度上夸大了預(yù)算支出額度，使預(yù)算指標(biāo)與實際情況相差甚遠(yuǎn)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中彈性較大，往往采用“特事特辦，急事急辦”，對于沒有預(yù)算的項目，只要部門打申請，就予以辦理，使原本的預(yù)算無法執(zhí)行或執(zhí)行偏離了預(yù)算的內(nèi)容，預(yù)算指標(biāo)沒有約束力，預(yù)算管理成一句空話。

（四）科研經(jīng)費管理不規(guī)范，成本核算不實。一些科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費是全憑個人能力、學(xué)術(shù)聲望或技術(shù)取得的，對于經(jīng)費的使用應(yīng)由自己支配，學(xué)校無須過多干涉和監(jiān)督。同時，學(xué)校許多科研項目與教學(xué)管理界限不清，造成了科研成本只核算實驗過程中的材料及勞務(wù)支出等費用，而在科研活動過程中使用的學(xué)校設(shè)備、水電等費用則界限不清，不能明確劃分并計入科研成本，科研成本核算不實。財務(wù)部門認(rèn)為科研經(jīng)費只是一種代管經(jīng)費，只要進行簡單的收支核算，忽視對科研經(jīng)費支出合理性和真實性的審核，存在大量違規(guī)、不合理支出，且科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理不規(guī)范，存在套取科研經(jīng)費的情況，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費濫用嚴(yán)重。

二、完善內(nèi)部控制的方法與對策

（一）完善內(nèi)部控制規(guī)章制度。高校應(yīng)建立總會計師制度，設(shè)置精通經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總會計師，協(xié)助校長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)管理工作，提高財務(wù)和資產(chǎn)管理專業(yè)化水平，提高經(jīng)濟運行的效率和效益，加強內(nèi)部審計，嚴(yán)厲查處違反財經(jīng)法律法規(guī)和紀(jì)律的行為。

（二）健全內(nèi)部控制機構(gòu)，加強執(zhí)行力度。高校應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，科學(xué)劃分財務(wù)、招生、教學(xué)、科研、后勤等各部門在內(nèi)部控制建設(shè)、實施與監(jiān)督檢查中的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位要分離，形成相互制衡機制。建立獨立有效的審計部門，配備專業(yè)人員，負(fù)責(zé)對全校各部門內(nèi)部控制建立與實施情況開展監(jiān)督檢查，并定期編制學(xué)校風(fēng)險評估報告，對內(nèi)部控制的完善性、有效性做出評價，及時防止學(xué)校管理工作中的無效率和不法行為。

（三）加強預(yù)算編制的科學(xué)性，強化預(yù)算執(zhí)行管理。高校應(yīng)建立預(yù)算管理委員會，由分管財務(wù)的校長或總會計師擔(dān)任主任，各部門負(fù)責(zé)人為委員。在編制預(yù)算過程中，以零為基礎(chǔ)的原則，樹立全面預(yù)算理念，根據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，教學(xué)建設(shè)、財務(wù)狀況等，審議各費用的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，并預(yù)留一定比例費用為非預(yù)見性支出做準(zhǔn)備。同時，財務(wù)部門設(shè)立預(yù)算資金登記簿，嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的項目、內(nèi)容、范圍審核報銷，預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，對于非預(yù)算項目不予辦理，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

（四）嚴(yán)管科研經(jīng)費，加強成本核算。建立學(xué)校、院系、項目負(fù)責(zé)人三級科研經(jīng)費管理體制，落實各級管理責(zé)任?？茖W(xué)合理地編制科研項目預(yù)算，完善評估評審機制。對于各類科研經(jīng)費，不論其資金來源均要納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，集中核算，?？顚Ｓ?。要嚴(yán)格執(zhí)行科研項目預(yù)算，規(guī)范支出管理，嚴(yán)禁編制虛假預(yù)算、使用虛假票據(jù)套取科研資金，嚴(yán)禁購買與科研項目無關(guān)的設(shè)備、材料等，嚴(yán)禁虛報冒領(lǐng)或者違規(guī)發(fā)放津貼、勞務(wù)費和專家咨詢費。嚴(yán)禁將科研經(jīng)費在合同約定之外轉(zhuǎn)移到其他單位或個人。項目驗收后，要及時結(jié)題，清理賬目，計算成本，編制經(jīng)費決算表。

總之，內(nèi)部控制涉及高校的方方面面，良好的內(nèi)部控制制度能有效地防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端。我們必須正視內(nèi)部控制存在的問題，轉(zhuǎn)變觀念，盡快建立切實可行的內(nèi)部控制制度，提升高校管理水平，促進高校事業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位為南通開放大學(xué)）