王琳璐

本文采用稅負(fù)平衡點的分析思路和方法，從一般納稅人為供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時的兩個方向來判斷企業(yè)應(yīng)該選擇何時應(yīng)該選擇何種納稅人身份能起到合理的納稅籌劃效果，并為不符合該種納稅人身份時提出建議措施。

混合銷售行為是指一項銷售行為即涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及服務(wù)（主要是指應(yīng)該營改增之前的服務(wù)），應(yīng)稅貨物和服務(wù)現(xiàn)在都交增值稅，但是所涉及的稅率不一樣，交稅時，依據(jù)企業(yè)的主營項目來確定稅率，然后用確定的稅率來乘以應(yīng)稅貨物和服務(wù)的銷售額合計，由此可以知道如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)的稅率為混合銷售行為應(yīng)稅貨物和服務(wù)兩者中較高的一個，企業(yè)的稅負(fù)就會比單獨的兩個企業(yè)的稅率高，又由于應(yīng)稅貨物中的可抵扣的進(jìn)項稅額比較多，而應(yīng)稅服務(wù)中由于服務(wù)行業(yè)的人工成本比較大，所以可抵扣的進(jìn)項稅額比較少，這樣就使得企業(yè)陷入了納稅人身份選擇的困境，本文擬對稅負(fù)平衡點分析在納稅人身份選擇中的應(yīng)用。

1 稅負(fù)平衡點判斷的基本原理

不同增值稅納稅人的增值稅計算放入如下：

一般納稅人：當(dāng)期進(jìn)項稅—當(dāng)期銷售稅

小規(guī)模納稅人：銷售額*征收率

稅負(fù)平衡點的思路是當(dāng)不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，兩者所負(fù)擔(dān)的增值稅相等的點就是稅負(fù)平衡點，算出此時的抵扣率，就是稅負(fù)平衡點的抵扣率，然后把實際的抵扣率和稅負(fù)平衡點的抵扣率對比，判斷選擇是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

2 以一般納稅人為供應(yīng)商時

甲企業(yè)為經(jīng)營混合銷售行為的企業(yè)，其既涉及應(yīng)稅貨物又涉及服務(wù)，假設(shè)應(yīng)稅貨物的不含稅可抵扣購進(jìn)材料成本為C1，不含稅產(chǎn)品銷售額均為W1，，服務(wù)涉及不含稅的可抵扣購進(jìn)材料成本為C2，不含稅產(chǎn)品銷售額均為W2，， 假設(shè)一般納稅人的增值稅稅率為T1，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為T2.

當(dāng)年小規(guī)模納稅人應(yīng)該繳納的增值稅額=（W1 +W2）*T2

當(dāng)年一般納稅人應(yīng)該繳納的納增值稅=（W1 -C1 +W2- C2）*T1

當(dāng)小規(guī)模納稅人和一般納稅人應(yīng)該繳納交的增值稅相等時，即有：

（W1 -C1 +W2- C2）*T1=（W1 +W2）*T2時

（C1 + C2）/（W1 +W2）=（T1 -T2）/ T1

（C1 + C2）/（W1 +W2）= Fd即為納稅人稅負(fù)平衡點的抵扣率，故當(dāng)Fd=（T1 -T2）/ T1

時，納稅人不管選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，增值稅賦稅是一樣的，當(dāng)Fd>（T1 -T2）/ T1時，一般納稅人應(yīng)該繳納的增值稅小于小規(guī)模納稅人應(yīng)該繳納的增值稅，選擇做一般納稅人繳納增值稅更能起到稅收籌劃的作用，如果甲企業(yè)的年銷售額沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過完善會計核算體系等方法來成為一般納稅人，當(dāng)Fd<（T1 -T2）/ T1時， 一般納稅人應(yīng)該繳納的增值稅大于于小規(guī)模納稅人應(yīng)該繳納的增值稅，選擇做小規(guī)模納稅人繳納增值稅更能起到稅收籌劃的作用，此時，如果企業(yè)已經(jīng)是一般納稅人，年銷售額大于國家規(guī)定的小規(guī)模納稅額的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可以通過減少銷售額，著力發(fā)展對應(yīng)業(yè)務(wù)，成立子公司等方式，達(dá)到小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)前企業(yè)一般納稅人的稅率為6%，11%，17%，小規(guī)模納稅人的稅率主要為3%（假設(shè)這里不考慮5%稅率的），因此得到一般納稅人和小規(guī)模的納稅人平衡點的抵扣率：

3 以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商

一般納稅人應(yīng)納增值稅=（W1 +W2）*T1

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=（W1 +W2）*T2

當(dāng)小規(guī)模納稅人和一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交的增值稅相等時，即有：

（W1 +W2）*T1=（W1 +W2）*T2時，此時，顯然是不成立的，所以，當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的身份來達(dá)到稅收籌劃的作用，如果企業(yè)已經(jīng)是一般納稅人，年銷售額大于國家規(guī)定的小規(guī)模納稅額的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可以通過減少銷售額，成立子公司等方式，著力發(fā)展對應(yīng)業(yè)務(wù)達(dá)到小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)論

增值稅納稅身份的選擇是企業(yè)納稅籌劃的一部分，本文通過稅負(fù)平衡點分析法幫企業(yè)判斷選擇哪種納稅人身份可以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，根據(jù)稅負(fù)平衡點分析法可以知道，當(dāng)供應(yīng)商為一般納稅人時，企業(yè)的抵扣率大于 時，企業(yè)最好選擇一般納稅人身份，企業(yè)的抵扣率小于 時，企業(yè)最好選擇小規(guī)模納稅人身份；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，企業(yè)最好選擇小規(guī)模納稅人身份。

（作者單位：重慶財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）