陶翠芳

當前，政府對醫(yī)療機構的投入不足，醫(yī)院的負擔越來越重，成本控制也變得越來越迫切。國內大部分醫(yī)院的成本核算屬于一種粗放型的核算模式，成本核算存在著信息不完整，控制不全面，缺乏操作性，計算方法不科學等問題，不能反映醫(yī)院的真實成本，也不能反映醫(yī)院管理的真實情況，更達不到成本控制的目的。所以，全成本核算是醫(yī)院進行有效的財務管理與監(jiān)督的一項最基本方法。

當前，“看病貴”已成為一種普遍的社會現(xiàn)象。一方面，人均醫(yī)療費用高，老百姓看不起??；另一方面，政府對醫(yī)療機構的投入不足，醫(yī)院要自謀出路。醫(yī)院的負擔越來越重，醫(yī)患矛盾越來越嚴峻，在這種社會環(huán)境下，醫(yī)院成本控制也變得越來越迫切，醫(yī)療改革勢在必行。

一、全成本核算的含義

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的貨幣表現(xiàn)。醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本信息的一項經濟管理活動。全成本核算方法是醫(yī)院財務管理中所常用的一種成本核算方法。所謂的全成本核算方法實際上就是將醫(yī)院日常的公用支出、人工支出或是對單位個人的家庭補助支出以及某些固定資產的采購或維修費等統(tǒng)統(tǒng)計入單位成本中的一種核算方法?？梢哉f，全成本核算法是醫(yī)院進行有效的財務管理與監(jiān)督的一項最基本方法。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算的模式

現(xiàn)階段，國內大部分醫(yī)院的成本核算屬于一種粗放型的核算模式，成本核算存在著信息不完整，控制不全面，缺乏操作性，計算方法不科學等問題，滿足不了新形勢下管理的需要。大多數(shù)醫(yī)院在核算成本時，一般只考慮消耗的材料、維修費用等內容，而對固定資產折舊、人員經費、管理費用等方面考慮較少。這樣做不能反映醫(yī)院的真實成本，也不能反映醫(yī)院成本管理的真實情況，更達不到成本控制的目的。

三、醫(yī)院全成本核算的實施

（一）醫(yī)院全成本核算的總體要求：全員性和全過程

全員性，就是醫(yī)院的全部醫(yī)務人員和非醫(yī)務人員（包括行政管理人員、醫(yī)生、護士、后勤服務人員等）都要積極參與到成本核算管理中去，不僅要加強各級領導和財務核算人員的成本管理意識，還要倡導全院職工樹立投入產出與成本效益觀念，相互監(jiān)督、互相檢查，盡量減少不必要的成本開支，最終為醫(yī)院、科室、個人創(chuàng)造更高的效益。

全過程就是要求醫(yī)院應對藥品及衛(wèi)生材料的采購、臨床醫(yī)療服務、自制品的生產及醫(yī)院經營全過程成本進行核算，醫(yī)療臨床成本是成本及費用的最終歸集分配對象。在成本核算過程中醫(yī)技科室（如檢驗科、放射科、藥劑科、手術室等）、醫(yī)輔科室（如器械維修組、汽車班、醫(yī)務用車、供應室、掛號處、住院處、庫房等）以及管理和后勤等間接服務部門均單獨作為成本核算對象，歸集相應的成本支出進行成本核算，記錄成本從發(fā)生到最終分配到醫(yī)療臨床科

（二）實施全成本核算的前提：

1.建立醫(yī)院成本核算機構，配備并培訓相應合格的高素質成本核算人員；

2.建立健全醫(yī)院成本核算及相關的內控制度；

3.確定醫(yī)院成本核算的對象、內容、責任制度、原則、成本歸集流程、成本分攤方法，制定相關的成本核算流程圖和各種成本核算用表單；

4.制定醫(yī)院相關消耗定額及內部服務（成本轉移）價格；

5.建立健全醫(yī)院成本費用開支標準和控制辦法；

6.編制并報批醫(yī)院成本計劃，安排組織成本計劃實施；

7.記錄、計量、收集成本核算基礎信息；

8.確定各項成本費用的分配、分攤標準和流程；

9.按成本核算對象歸集成本費用；

10.按相關規(guī)范、制度計算醫(yī)院各項成本，整理成本核算資料，形成成本核算報告；

11.開展成本分析、成本考核、成本預測和成本決策

（三）醫(yī)院全成本核算的方法

科室成本核算簡單的講就是：科室全成本=發(fā)生的直接成本+分攤的間接成本

直接成本就是科室直接發(fā)生的辦公費、消耗的材料費和人員經費等等。

間接成本是按照“誰受益誰承擔”的原則，逐級向下分攤的方法進行。醫(yī)院一般進行四級分攤：公用成本分攤、管理成本分攤、醫(yī)輔科室成本分攤和醫(yī)技科室成本分攤。最終所有的成本歸集到直接醫(yī)療科室。

一級分攤的是醫(yī)院的公用成本，采用一定的分配標準將全院的公用成本分配到直接醫(yī)療科室成本、管理成本、醫(yī)輔科室成本和醫(yī)技科室成本；然后對管理成本進行二級分攤，包括管理科室的直接成本和一級分攤到管理成本中的公用成本。分配標準可以是人員比例，按照分配標準將管理成本分攤到直接醫(yī)療科室、醫(yī)輔科室和醫(yī)技科室；三級分攤的是醫(yī)輔科室成本，包括醫(yī)輔的直接成本和分攤的公用成本和管理成本，分攤到直接醫(yī)療科室和醫(yī)技科室。四級分攤的是醫(yī)技科室成本，包括醫(yī)技的直接成本、分攤的公用成本、管理成本和醫(yī)輔成本，分攤到直接醫(yī)療科室。通過四級分攤，就算出了直接醫(yī)療科室的全成本。

（四）醫(yī)院全成本核算間接成本的分攤方法

醫(yī)院全成本核算對間接費用進行四級分攤時，會面臨著如何分攤，用什么標準分攤的問題?；痉椒ㄓ兴姆N。

1.職工人數(shù)平均法

職工人數(shù)平均法即按照各臨床及醫(yī)技科室的職工人數(shù)平均分攤醫(yī)院間接成本。在分攤電費、水費等方面比較常用。此方法簡單易行，但也存在很大缺陷。

2.總收入分攤法

總收入分攤法是指按各科室收入占全院業(yè)務收入的比例分攤醫(yī)院間接費用。也是目前許多醫(yī)院最常用的一種方法。

3.收支結余分攤法

收支結余分攤法是指按各科室收支結余占全院總收支節(jié)余的比例分攤間接費用的方法。這種方法有一定的局限性，該方法實施的前提是該醫(yī)院有一定基礎和盈余。

4.直接成本分攤法

直接成本分攤法是按科室直接成本的比例分攤醫(yī)院間接費用的一種方法。

上述分攤法在醫(yī)院平穩(wěn)、正常運行的理想環(huán)境下發(fā)揮著重要作用，財務人員在應用時，應根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，易于理解、便于操作，將多種方法有效配合，做到公平、公正、公開。但隨著市場經濟的發(fā)展和沖擊，醫(yī)院的風險無處不在，當科室出現(xiàn)特殊情況，支出較大入不敷出時，醫(yī)院就會通過院領導、財務負責人、科主任和護士長共同協(xié)商，采取行政手段或主觀臆斷來分攤科室應負擔的間接費用。因此這些基本方法也具有其局限性。

四、全成本核算與績效考核

醫(yī)院在對成本核算進行改革與優(yōu)化的同時，還要不斷完善績效考核及其評價機制，從而強化對醫(yī)院成本的控制。為此，醫(yī)院應當將績效考核與成本核算結合起來，將成本核算融入到醫(yī)院各科室的績效考核之中，建立兩者相互聯(lián)系、相互影響、相互制約的體系，從而形成一個完善且相輔相成的績效激勵制度。通過此種方式激勵各科室的發(fā)展動力，擴大科室的經營成果，并發(fā)揮科室的主觀能動性來進行成本的控制，這樣不但能實現(xiàn)醫(yī)院員工的個人價值，還能使醫(yī)院的經濟效益與公益性得到高度融合與協(xié)調。

五、結語

通過全成本核算，能夠客觀反映醫(yī)院各種成本產生與形成的過程，充分顯示各核算單位的成本來源與構成情況，為醫(yī)院進行資源配置與使用提供相應的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費等方面發(fā)揮導向作用，是醫(yī)院實現(xiàn)經濟效益和社會效益達到雙贏的有效途徑。（作者單位為湖北省第三人民醫(yī)院陽邏院區(qū)）