劉振衍 黃宜輝

績(jī)效審計(jì)，又稱“3E”審計(jì)，是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)項(xiàng)目或活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)地獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)，并提出切實(shí)可行的建議，為實(shí)施監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方?jīng)Q策提供信息的活動(dòng)。

按照以上所述，央行的績(jī)效審計(jì)即為：央行內(nèi)審部門及內(nèi)審人員，根據(jù)央行的職能與目標(biāo)，按照央行的績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)方法與手段，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)與分析央行支行的績(jī)效目標(biāo)與管理程序，并對(duì)如何提高基層央行履行其工作職責(zé)的效率和效果提出可行性建議，進(jìn)一步規(guī)范基層央行的管理?，F(xiàn)就基層央行推行績(jī)效審計(jì)談點(diǎn)看法：

一、基層央行推行績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及難點(diǎn)

2011年，總行開(kāi)始對(duì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展工作做出全方位的安排，內(nèi)審司順應(yīng)轉(zhuǎn)型要求將內(nèi)審部門進(jìn)行績(jī)效審計(jì)研究作為工作重點(diǎn)之一，積極開(kāi)展不同領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐，并進(jìn)一步明確了央行績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)和發(fā)展方向，即以投入產(chǎn)出、成本效益為核心，圍繞資源配置、項(xiàng)目管理和履職效果三個(gè)方面來(lái)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，之后考慮在履職審計(jì)、離任審計(jì)和各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)中選取適當(dāng)?shù)念I(lǐng)域開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助應(yīng)用研究也正在大力推進(jìn)中。然而，績(jī)效審計(jì)框架體系在逐步完善的過(guò)程中也暴露出一些亟需解決的矛盾與問(wèn)題。

（一）審計(jì)理念與轉(zhuǎn)型要求不同步。長(zhǎng)期傳統(tǒng)的“合法合規(guī)性”審計(jì)理念依舊根植于大多基層央行審計(jì)人員的思想中，加之基層央行審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)未給予足夠的重視，績(jī)效審計(jì)的理念未能完全滲透到日常的審計(jì)工作中去，審計(jì)人員難以從就事論事的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式中跳脫出來(lái)發(fā)展績(jī)效審計(jì)的新思維。并且，由于績(jī)效審計(jì)的分析、評(píng)價(jià)方法相對(duì)復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)在基層央行的推行受到了阻礙，審計(jì)人員未能跟上轉(zhuǎn)型要求，及時(shí)更新審計(jì)理念。

（二）相關(guān)指標(biāo)與可量化性不對(duì)稱?？?jī)效審計(jì)需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出合理、公平、公正的評(píng)價(jià)，這就要求對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行定性、定量的分析。然而，央行作為在國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下制定并執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的宏觀調(diào)控部門，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要反映在社會(huì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益方面，很多指標(biāo)無(wú)法直接對(duì)其進(jìn)行量化，這就使得績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏具體的量化評(píng)價(jià)對(duì)象，削弱了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性、有效性及客觀性。

（三）績(jī)效審計(jì)體系與審計(jì)權(quán)威不適應(yīng)。目前來(lái)看，基層央行的績(jī)效審計(jì)體系存在一些與審計(jì)權(quán)威不相適應(yīng)的地方。第一，基層央行績(jī)效審計(jì)缺乏指導(dǎo)性文件依據(jù)和相應(yīng)的操作流程規(guī)范，審計(jì)人員對(duì)于怎樣具體實(shí)施績(jī)效審計(jì)、依何標(biāo)準(zhǔn)給出績(jī)效評(píng)價(jià)、如何出具審計(jì)報(bào)告等把握不準(zhǔn)；第二，現(xiàn)行的審計(jì)方法過(guò)于原始單一難以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)需求，傳統(tǒng)審計(jì)方法中的數(shù)據(jù)分析法和統(tǒng)計(jì)分析法等已無(wú)法適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求，導(dǎo)致審計(jì)效率較低，審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較差；第三，內(nèi)審部門屬于機(jī)關(guān)內(nèi)部組織，同別的部門擁有統(tǒng)一的隸屬關(guān)系和共同利益，且平級(jí)審計(jì)的開(kāi)展在溝通、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等方面有所顧慮，審計(jì)的第三方超然立場(chǎng)受到了制約。

（四）審計(jì)力量與審計(jì)需求不匹配。績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的合法合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性加以評(píng)價(jià)。央行績(jī)效審計(jì)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)、資金的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行檢查，還要對(duì)貨幣信貸、金融服務(wù)等業(yè)務(wù)的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。要想順利有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力要求較高，審計(jì)人員除了要有判斷“對(duì)不對(duì)”的糾錯(cuò)能力，還要有判斷并給出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“好不好”、效益如何的評(píng)價(jià)能力。然而，一些基層央行存在著人力資源相對(duì)不足，審計(jì)力量相對(duì)薄弱的問(wèn)題，如某省的十個(gè)地市中支，內(nèi)審科工作人員普遍存在人員緊張，只是結(jié)構(gòu)不均衡等問(wèn)題。無(wú)論是在人員數(shù)量、年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)還是綜合能力素質(zhì)方面，目前基層央行的審計(jì)力量離適應(yīng)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)工作的需求還有一定的差距。

二、工作措施及對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，普及績(jī)效審計(jì)。央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，是由單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控和績(jī)效審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，其中探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)。要加快推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型步伐，首先要從轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的內(nèi)審理念入手，讓大家深刻認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)的意義，體會(huì)到內(nèi)審從評(píng)價(jià)“對(duì)不對(duì)”到評(píng)價(jià)“好不好”、“能不能更好”能對(duì)央行整體貢獻(xiàn)社會(huì)效益的提升有著積極促進(jìn)作用；其次，積極組織績(jī)效審計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)大家通過(guò)書(shū)本、研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取績(jī)效審計(jì)的相關(guān)知識(shí)技能；最后，結(jié)合理論知識(shí)，在實(shí)踐中應(yīng)用并發(fā)展績(jī)效審計(jì)技能，開(kāi)展部門履職績(jī)效審計(jì)、資源配置績(jī)效審計(jì)、基建績(jī)效審計(jì)等，讓大家在實(shí)踐中消化績(jī)效審計(jì)知識(shí)，并開(kāi)拓績(jī)效審計(jì)新思路。

（二）制定統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前央行開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)可以借鑒國(guó)內(nèi)外的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，考慮其特殊性，結(jié)合央行的具體情況為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，且兼具全面性和靈活性，供基層央行審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中有所參考和指引。

（三）完善績(jī)效審計(jì)體系，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。確保央行績(jī)效審計(jì)工作順利有效開(kāi)展的關(guān)鍵是盡快盡好完善績(jī)效審計(jì)體系。通過(guò)借鑒吸收國(guó)內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合央行實(shí)施績(jī)效審計(jì)所取得的經(jīng)驗(yàn)，推廣采用科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，例如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、定期與不定期抽樣相結(jié)合、橫向與縱向分析相結(jié)合等，探索制定出一套科學(xué)、有效、客觀、獨(dú)立的央行績(jī)效審計(jì)體系，并下發(fā)與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件和規(guī)范、科學(xué)的操作流程指南，為基層央行有效開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作提供參考依據(jù)。

（四）優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)力量。績(jī)效審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力要求較高，內(nèi)審部門首先要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，盡力打造一支包括經(jīng)濟(jì)、金融、法律、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍，為績(jī)效審計(jì)的強(qiáng)力推進(jìn)提供基礎(chǔ)；其次，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的培訓(xùn)方法，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)審計(jì)人員系統(tǒng)性、專業(yè)性的培訓(xùn)，內(nèi)容應(yīng)覆蓋審計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)和技能訓(xùn)練等方面，切實(shí)為審計(jì)人員專業(yè)技能的提升和職業(yè)道德素養(yǎng)的提高做出努力，進(jìn)而提升內(nèi)審部門的審計(jì)水平.（作者單位為中國(guó)人民銀行萍鄉(xiāng)市中心支行 ）