吳希娟

許多人并不知道，云南省國(guó)稅局在2017年7月12日發(fā)布過一個(gè)與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)有關(guān)的公告（簡(jiǎn)稱《4號(hào)公告》）①。4號(hào)公告發(fā)布后引起相關(guān)企業(yè)、部門較為激烈的爭(zhēng)論，故在該公告擬實(shí)施的同一日，即行發(fā)布另一公告對(duì)4號(hào)公告全文廢止。一個(gè)省級(jí)地方法規(guī)完全沒有得以實(shí)施即行廢止，是極少見的。時(shí)至2018年4月24日，云南省國(guó)稅再度發(fā)布內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單得多但具有延續(xù)和承接作用的5公告②， 該公告已于2018年6月1日開始實(shí)施。

自我國(guó)發(fā)票體制建立以來，虛開發(fā)票逃避增值稅、企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的問題就自始存在，農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。相對(duì)于其他行業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的不同之處在于采購(gòu)發(fā)票是企業(yè)自行開具的，而不是從銷售方取得的。進(jìn)、銷發(fā)票都由企業(yè)自行開具，就為虛開發(fā)票提供了更為便宜的實(shí)施路徑。近年在云南省內(nèi)出現(xiàn)的多起虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的涉稅案件，是4號(hào)公告出臺(tái)的直接背景。

廢止的4號(hào)公告包含一系列嚴(yán)格條款，如：直接面對(duì)農(nóng)戶采購(gòu)；采購(gòu)業(yè)務(wù)必須取得每個(gè)交易農(nóng)戶身份證信息、地址、聯(lián)系電話；金額在1萬元以上的需要通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；發(fā)票領(lǐng)用份數(shù)嚴(yán)格要求……等等。公告所涉全部?jī)?nèi)容均在相關(guān)稅法文件或其他省份的地方法規(guī)中可以找到，并非云南首創(chuàng)，該公告實(shí)際是僅起重申明確之作用。4號(hào)公告試圖通過這一系列的條款去要求、引導(dǎo)、鼓勵(lì)和規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)戶直接采購(gòu)，但因忽略了對(duì)一些現(xiàn)實(shí)問題的考慮，難以施行，造成抵觸，在所難免，后行廢止，也屬必然。

稅制的制訂向來是復(fù)雜和矛盾的，想要用一個(gè)好壞是非的簡(jiǎn)單方式去評(píng)定它難符實(shí)際。我們已無需糾纏于相關(guān)爭(zhēng)論本身，本文也無法涉及稅制頂層構(gòu)架、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等各種復(fù)雜問題的論證，而只想就被稅制長(zhǎng)期忽略了的幾個(gè)關(guān)鍵事實(shí)作些有益的探討。

一、 只有較少量的農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)是通過農(nóng)戶直接實(shí)現(xiàn)，全部索要農(nóng)戶信息難以做到

在如云南多山、小規(guī)模種植的地區(qū)，農(nóng)戶小散的特點(diǎn)決定了向農(nóng)戶收購(gòu)業(yè)務(wù)金額小但筆數(shù)多。在我們調(diào)研的收購(gòu)業(yè)務(wù)中，千元以下的小額交易約占直接收購(gòu)業(yè)務(wù)（僅指向農(nóng)戶的收購(gòu)）筆數(shù)的80%以上。農(nóng)業(yè)企業(yè)直接面對(duì)小散農(nóng)戶收購(gòu)是高成本而難以負(fù)擔(dān)的，特別是規(guī)模型農(nóng)業(yè)企業(yè)，要想通過直接面對(duì)個(gè)體小散農(nóng)戶實(shí)現(xiàn)采購(gòu)供貨以支撐其基本的銷售規(guī)模是不可能的。

我們?cè)鲞^一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算來推演企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)性考量和決斷：以一個(gè)年采購(gòu)1億元規(guī)模的入門級(jí)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)來說，平均采購(gòu)單價(jià)2元/公斤，年采購(gòu)需求約5萬噸，每日采購(gòu)136噸，每個(gè)采購(gòu)員每日平均完成2噸采購(gòu)，那么企業(yè)至少要配置70個(gè)采購(gòu)員；載重3噸小貨車至少20臺(tái)。70個(gè)采購(gòu)員和20臺(tái)車相對(duì)一個(gè)購(gòu)銷剛過億元規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)來說是難以支撐的，故大多企業(yè)不會(huì)普遍采用面向農(nóng)戶的直接收購(gòu)方式。

普通企業(yè)因既無公權(quán)力也少公信力，要在非常簡(jiǎn)單微小的日常收購(gòu)業(yè)務(wù)中逐筆索取農(nóng)戶信息無疑困難重重、不切實(shí)際和無法實(shí)施。向農(nóng)戶索取相關(guān)信息，特別是身份信息，大多不愿提供。很多農(nóng)戶直接質(zhì)問信息的用途和安全，而企業(yè)無法提供任何保障，所做的解釋也就缺乏基本的說服力。這樣，因取得信息不全，原始的收購(gòu)單據(jù)并不能據(jù)實(shí)入賬。收購(gòu)企業(yè)之所以仍然堅(jiān)持與一定農(nóng)戶進(jìn)行交易的原因有二：一是應(yīng)付稅局檢查；二是收集農(nóng)戶信息。不管是哪個(gè)原因，均背離了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的初衷。

二、中間采購(gòu)才是大多數(shù)農(nóng)企貨源的主要支撐，但這種交易不被認(rèn)可

在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極作用的還有一個(gè)重要群體，這個(gè)在農(nóng)戶與企業(yè)之間的中間群體，云南多叫小販，東北稱經(jīng)紀(jì)人，廣西湖南稱代理或代辦。他們二三成組、走鄉(xiāng)串戶，負(fù)責(zé)組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品貨源。這才是規(guī)模農(nóng)企收購(gòu)的主力，只有通過這種方式，規(guī)模企業(yè)才有可能獲得充足貨源，特別在云南、廣西、貴州等山多地散的地區(qū)尤其如此。為維系企業(yè)的基本生產(chǎn)需求，小販采購(gòu)發(fā)展成了大多數(shù)農(nóng)企無法替代的重要供貨渠道。但因小販作為中間人，不屬于稅制中“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的采購(gòu)對(duì)象，并不被稅制認(rèn)可，該類業(yè)務(wù)仍然無法在企業(yè)賬面中反映。

三、以“改單”來迎合稅制，使企業(yè)賬務(wù)受到全盤置疑

無論是對(duì)農(nóng)戶的收購(gòu)還是向小販的采購(gòu)，所取得的單據(jù)均難以符合稅制要求而無法據(jù)實(shí)入賬。向農(nóng)戶的收購(gòu)，取得的大量信息不全的 “殘單”不能入賬；向小販的采購(gòu)，因采購(gòu)對(duì)象不是直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，依然無法入賬。這樣一來，企業(yè)所取得的原始收購(gòu)單據(jù)幾乎全部都需要重新改上一遍。農(nóng)戶的單據(jù)多是“并單”，小販的單據(jù)又是“拆單”，兩類單據(jù)都要改。這種改單的業(yè)務(wù)有很多講究和技術(shù)，比如單個(gè)農(nóng)戶單筆金額不能過高、同一農(nóng)戶在一定時(shí)期內(nèi)合計(jì)金額也不能過高、該農(nóng)戶所在地是否出產(chǎn)收購(gòu)品等等。由于改單的數(shù)量較大，往往需要安排專人操作，已儼然發(fā)展出一個(gè)從未聽說、尚未命名、也恐怕是永不命名的“專業(yè)”。這種把真的改成假的，才是符合稅制要求的，這便是在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)中延續(xù)多年的現(xiàn)實(shí)狀況。這種改單行為的后果是，企業(yè)發(fā)現(xiàn)，既然真的都變成了假的，再虛構(gòu)一些出來，稅局同樣也是很難查證。部分不安份的企業(yè)就演變成了倒票企業(yè)，既有倒票收入，還會(huì)有政府的補(bǔ)貼，確乎比自己收購(gòu)銷售更能創(chuàng)造利潤(rùn)，事情就走向了反面。

四、 現(xiàn)行稅制缺乏對(duì)兩個(gè)真正供貨源頭的管控

面對(duì)真正供貨源頭——農(nóng)戶和小販這兩個(gè)在農(nóng)產(chǎn)品供貨環(huán)節(jié)的關(guān)鍵群體，或許出于管理難度更大的原因，稅制無奈地但不一定是負(fù)責(zé)任地選擇了放棄或回避。對(duì)上述兩個(gè)供貨源頭，管理、引導(dǎo)和規(guī)范的有效機(jī)制和政策從未建立和出現(xiàn)過。完全忽視和遺忘這兩個(gè)群體在農(nóng)產(chǎn)品采收環(huán)節(jié)的功能、作用、特點(diǎn)和問題，使得相關(guān)稅收政策的制訂缺乏適用性的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)而，對(duì)相對(duì)管理容易的企業(yè)實(shí)施一系列規(guī)范要求，就難以落到實(shí)處。良好經(jīng)營(yíng)環(huán)境的營(yíng)造和合法交易習(xí)慣的培育一定是有具有公權(quán)力的政府部門才能做好的事，想要通過企業(yè)進(jìn)行行業(yè)規(guī)范化的改造是不切實(shí)際、適得其反的。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票問題，不從供貨源頭去規(guī)范和管理很難找到解決辦法，恐怕很難制訂出適用的稅收政策。

稅制對(duì)兩個(gè)供貨源頭管理的缺失、企業(yè)改單的錯(cuò)誤操作方式，是構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)亂象的關(guān)鍵事實(shí)。對(duì)稅制的研究、政策的訂制，當(dāng)然脫不開經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)關(guān)鍵因素。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷的經(jīng)濟(jì)背景早已遠(yuǎn)去，依然沿襲原來的基本結(jié)構(gòu)，管理起來自然捉襟見肘，很多情形下，舊瓶不一定能裝新酒。

“籍?dāng)恐袆t庶民附”，是兩千多年前諸候國(guó)吸引民眾的方式，“斂”指的是稅收。這句話在現(xiàn)在看來，也不失為招商引資政策的一項(xiàng)參考。目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，無疑比以前更加需要寬松的政策。當(dāng)然，要很好地實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，也就有賴地方領(lǐng)導(dǎo)的集體智慧去思量、權(quán)衡和把握了。（作者單位為云南省移民開發(fā)技術(shù)服務(wù)中心）