李冉冉

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門或是審計(jì)人員在對單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于資料缺乏完整性與真實(shí)性，對被審計(jì)人或事項(xiàng)作出不恰當(dāng)、不正確的審計(jì)意見而產(chǎn)生不良后果，承擔(dān)責(zé)任和損失的可能性。因而本文從其風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，并提出建設(shè)性建議，以期改善我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控現(xiàn)狀。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）自身因素

其一，首先是審計(jì)工作人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，降低了審計(jì)效率。審計(jì)人員優(yōu)秀的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)是審計(jì)工作順利完成的重要環(huán)節(jié)，但有些單位的審計(jì)過程存在的一些違規(guī)操作行為，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員如缺乏相關(guān)的專業(yè)審計(jì)知識(shí)，不熟悉行政法規(guī)，會(huì)阻礙審計(jì)工作的進(jìn)行，影響審計(jì)質(zhì)量。其二，審計(jì)體系不健全，審計(jì)方式保守而單一。審計(jì)工作逐漸現(xiàn)代技術(shù)化，要求審計(jì)方式也要及時(shí)更新?lián)Q代，然而我國大部分事業(yè)單位仍然在使用滯后的傳統(tǒng)審計(jì)方法，缺乏現(xiàn)代技術(shù)手段，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法深入，缺乏綜合分析，容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）環(huán)境因素

第一，從法律因素來看，關(guān)于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)尚未完善，審計(jì)部門規(guī)章制度不健全，缺乏嚴(yán)格有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果評價(jià)體系，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的現(xiàn)有審計(jì)手段不能滿足日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求。第二，從會(huì)計(jì)因素來看，有效事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)核算不能滿足審計(jì)信息要求，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，單位會(huì)計(jì)賬務(wù)不規(guī)范、核算結(jié)果失真、假賬現(xiàn)象普遍，這些都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）提高審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)技能培訓(xùn)

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有高風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員必須具備良好的政治知識(shí)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，事業(yè)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的教育工作和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷吸收現(xiàn)代化科學(xué)知識(shí)，培養(yǎng)出全能的復(fù)合型審計(jì)人才，滿足日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。另外，必須加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使所有審計(jì)人員要從思想上、行動(dòng)上高度重視審計(jì)過程中的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，以在未來的審計(jì)工作中能夠正確規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。提高審計(jì)人員的職業(yè)道德、增強(qiáng)事業(yè)責(zé)任心，能夠盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)格審計(jì)程序，完善審計(jì)方法

國家需進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律環(huán)境和審計(jì)機(jī)制，使事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，從法律上明確審計(jì)人員的執(zhí)法權(quán)限，促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化建設(shè)，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，減少審計(jì)工作過程中審計(jì)判斷的隨意性。同時(shí)，審計(jì)部門要編制合理的審計(jì)工作方案，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要經(jīng)過政府相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)與書面承諾，確保審計(jì)信息與審計(jì)結(jié)果的真實(shí)完整性，被審計(jì)單位必須履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證審計(jì)工作的保質(zhì)保量完成。并且，要不斷更新審計(jì)方式，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整審計(jì)手段，在審計(jì)前要做好審計(jì)調(diào)查，編制審計(jì)方案，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核與評價(jià)管理，才能最大化提高審計(jì)質(zhì)量與效益，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全審計(jì)體系，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置

事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，明確規(guī)定其工作范圍與權(quán)責(zé)，嚴(yán)格確定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)范圍與審計(jì)評價(jià)等，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定依據(jù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)，嚴(yán)格按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法與相關(guān)規(guī)定所指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的取證與復(fù)核工作，爭取從制度上防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要對項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，明確審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定中要求被審計(jì)單位或人員糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，審計(jì)結(jié)果是否得到完善處理。后續(xù)跟蹤審計(jì)可以監(jiān)督審計(jì)處理的落實(shí)情況，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，從而有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立健全審計(jì)評價(jià)制度，提高審計(jì)人員的工作積極性與主動(dòng)性

必須要制定出一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，使審計(jì)人員的審計(jì)評價(jià)工作有據(jù)可依，有法可守，以進(jìn)一步體改審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與權(quán)威性。事業(yè)單位的審計(jì)評價(jià)，必須要公正客觀，嚴(yán)格審理，實(shí)事求是，結(jié)合單位實(shí)際情況，在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)要明顯突出對干部領(lǐng)導(dǎo)人員的綜合評價(jià)，執(zhí)行兩條規(guī)定，所有被審計(jì)人員的突出政績與不良方面都要做到全面比較與獎(jiǎng)懲，以真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)責(zé)情況。科學(xué)合理的審計(jì)評價(jià)制度可以維護(hù)干部的合法權(quán)利與利益，懲罰、警告不良行為，制止不良?xì)夥盏漠a(chǎn)生于蔓延，提高干部人員的積極性與主動(dòng)性，促進(jìn)事業(yè)單位審計(jì)工作的有效展開。

三、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展有著重要意義，是當(dāng)前國家必須嚴(yán)密關(guān)注的問題，必須要認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使單位做好防范與控制工作，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，建立完善的審計(jì)體系，健全審計(jì)程序，改善并使用現(xiàn)代化審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)評價(jià)與后續(xù)跟蹤監(jiān)督，這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與權(quán)威性。（作者單位為山東省體育訓(xùn)練財(cái)務(wù)結(jié)算中心）