陸進(jìn)任?趙樹穎

今年是改革開放40周年，隨著改革開放不斷深入，我國高等教育的體制政策也在發(fā)生變化。高等學(xué)校在調(diào)整辦學(xué)結(jié)構(gòu)、發(fā)展規(guī)模、籌集資金等方面都有了一定的自主權(quán)，這使得高等學(xué)校由原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的無風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，本文的研究內(nèi)容是從高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)入手，對高職院校有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建進(jìn)行探討，最后提出完善高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和建議。

一、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）高職院校經(jīng)費(fèi)來源及財(cái)務(wù)狀況分析

1.經(jīng)費(fèi)來源。我國高職院校的經(jīng)費(fèi)主要來源于政府撥款和自主事業(yè)型收費(fèi)，而隨著我國教育體制的不斷改革，目前高職院校的建校方式和發(fā)展也越來越多元化。我國高職院校經(jīng)費(fèi)渠道來源主要包括：政府撥款、自主收費(fèi)、科研贊助和自主產(chǎn)業(yè)、貸款、社會捐贈等。

2.財(cái)務(wù)狀況。雖然我國高職院校的經(jīng)費(fèi)來源渠道相對較多，但根據(jù)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分的高職院校財(cái)務(wù)狀況并不樂觀，通過有些渠道獲得的資金并不充裕，也不容易。具體分析：（1）政府撥款，這部分經(jīng)費(fèi)主要用于支付學(xué)校教職工的基本工資。（2）自主收費(fèi)，這部分也是高職院校的經(jīng)費(fèi)內(nèi)容之一，但高職院校的專業(yè)相對較少，學(xué)費(fèi)也相對較低，因此在這方面也沒什么優(yōu)勢。（3）科研贊助和自主產(chǎn)業(yè)，由于高職院校在辦學(xué)級別上相對較低，因此教師和學(xué)生的科研水平也相對較差，除非具有很優(yōu)秀的少數(shù)專業(yè)能夠脫穎而出，否則科研經(jīng)費(fèi)和自主產(chǎn)業(yè)也并不樂觀。（4）銀行貸款，是大多高職院校緩解財(cái)務(wù)狀況、從外部籌集資金、減輕資金壓力的重要途徑。

（二）高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大，破壞性更強(qiáng).在我過教育體制中，高校的級別和國家對高校的資金投入都是成正比例的，因此高職院校作為中?；虼髮＜皩W(xué)校，在資金優(yōu)勢上是不能和本科級院校（二本、一本、雙一流院校）相比的，一個(gè)普通本科高校的資金撥款可能等價(jià)于好幾個(gè)高職院校，因此高職院校在資金實(shí)力上就存在先天的不足。在這種情況下，學(xué)校為了減輕壓力，可能就會減少學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)，減少學(xué)生的硬件投入經(jīng)費(fèi)，這就會在一定程度上影響學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，降低學(xué)校的競爭力。

2.可轉(zhuǎn)嫁性。雖然高職院校具有獨(dú)立的法人地位，但由于我國傳統(tǒng)的教育體制，其仍然屬于國家事業(yè)單位，因此當(dāng)高職院校陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至將要到破產(chǎn)的邊緣時(shí)，當(dāng)?shù)卣蚪逃龣C(jī)構(gòu)依然會接下學(xué)校的債務(wù)，替其償還，因?yàn)楦呗氃盒Ｔ诜缮蠈儆趪业墓藏?cái)產(chǎn)，也就不會承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。

（三）高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

隨著我國高職院校辦學(xué)質(zhì)量的不斷提高，高職院校在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的壓力也隨之增大。再加上現(xiàn)在我國高職院校的人數(shù)不斷擴(kuò)招，學(xué)校的規(guī)模和實(shí)力也不斷加強(qiáng)，學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)和科研項(xiàng)目日益增加，使得財(cái)務(wù)資金的收入和支出額也越來越大，若投入和產(chǎn)出不能平衡，就會使學(xué)校陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。根據(jù)教育部年終統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，.2016年我國高等院校教育經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到3.2萬億，數(shù)額巨大。目前我國的高職院校中，基本上所有院校都會進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并且采用不同的管理措施和手段，但是最終的效果卻是不盡相同。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅僅有一小部分院校在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立了完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在管理過程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金的審計(jì)和監(jiān)督，從而保證學(xué)校財(cái)務(wù)狀況良好運(yùn)行；然而，還有不少的高職院校仍由于各方面歷史原因和現(xiàn)實(shí)原因，其在整個(gè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)方面存在較大的漏洞，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中存在諸多的問題，最后無法預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是目前高職院校必須引起足夠重視的工作之一，高職院校要根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合財(cái)務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論，建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，保證學(xué)校財(cái)務(wù)資金良好運(yùn)作，促進(jìn)高職院校更好的發(fā)展。

二、M高職院?；厩闆r

M高職院校創(chuàng)建于1958年，原為中專學(xué)校，2005年經(jīng)該省教育廳批準(zhǔn)，改名為職業(yè)技術(shù)學(xué)院，是一所培養(yǎng)動(dòng)手型專業(yè)人才的高職院校。目前院校面積有1500畝，建筑面積達(dá)到58.6萬平方米，截止到2016年，有各類教職工980人，其中專任教師有600余人，高級以上職稱的教師有130名。在校學(xué)生達(dá)到20000人。學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo)就是：培養(yǎng)具備專業(yè)知識技能，又兼具實(shí)踐能力的專業(yè)性人才，培養(yǎng)動(dòng)手能力和工作能力較強(qiáng)的人才。為此，學(xué)院提出了“把學(xué)校引入市場，讓市場參與教學(xué)”的方針，實(shí)行崗前培訓(xùn)，崗前實(shí)習(xí)的專業(yè)培養(yǎng)模式，為社會培養(yǎng)了大量的高技術(shù)人才。M高職院校的經(jīng)費(fèi)來源主要有三個(gè)：教育收費(fèi)、財(cái)政撥款和上級財(cái)政補(bǔ)助，而教育收費(fèi)是其主要來源。

三、M高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及成因分析

通過查看M高職院校2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表可知，M高職院校2016年的收入總額達(dá)到173768349元，支出總額達(dá)到198372918元，超支了24604569元。通過查看明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，主要原因在于學(xué)生的年支出成本大于每位學(xué)生所繳納的學(xué)費(fèi)，雖然國家實(shí)行助學(xué)貸款政策，拖欠學(xué)費(fèi)的現(xiàn)象很少，但仍存在高職院校支出大于收入的現(xiàn)象，資金周轉(zhuǎn)困難，譬如在2016年出現(xiàn)高職院校向銀行借款來發(fā)放教職工工資的情況。究其原因，不外乎以下幾種情況：

（一）經(jīng)費(fèi)來源單一，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。通過查看M高職院校的財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)其經(jīng)費(fèi)的主要來源是學(xué)生所繳納的學(xué)費(fèi)，占據(jù)經(jīng)費(fèi)來源的80%以上，而其他渠道籌集的資金非常之少，也說明M高職院校未能充分利用社會資源，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)過于緊張。

（二）M高職院校內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)收支缺乏透明度。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)H高職院校的財(cái)務(wù)預(yù)算以及使用沒有一個(gè)嚴(yán)格審批流程，而且很多流程都流于形式，導(dǎo)致支出超額的現(xiàn)狀頻發(fā)。具體來看M高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在以下問題。

第一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念落后。一般情況下，在目前高職院校的財(cái)務(wù)管理體系中，財(cái)務(wù)管理理念普遍較為落后，會導(dǎo)致學(xué)校管理者和財(cái)務(wù)人員更加關(guān)注學(xué)校財(cái)務(wù)資金的使用和周轉(zhuǎn)情況，而對資金使用過程的預(yù)算、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督、審計(jì)等方面并不是很在意，這是阻礙高職院校財(cái)務(wù)管理體系無法形成的主要原因之一。

第二，財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平較低。由于M高職院校缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，因此學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識也不夠。

第三，內(nèi)部控制能力較弱。隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，M高職院校在擴(kuò)張之中，這就需要增加學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)資金的投入，也需要加大科研經(jīng)費(fèi)投入，但在投入的同時(shí)，并沒有對項(xiàng)目投資的未來發(fā)展和收益做出戰(zhàn)略性的規(guī)劃，只是盲目的去找資金來源，缺少必要的內(nèi)部控制。

第四，資產(chǎn)管理不善。M高職院校是采用集中管理的財(cái)務(wù)管理模式，在對高職院校財(cái)務(wù)管理中的資產(chǎn)管理方面，主要是爭取更多的國有資產(chǎn)資源，從而為學(xué)校創(chuàng)造更多的價(jià)值和利益，在這個(gè)過程會出現(xiàn)資源過度利用、重復(fù)利用、資源閑置的情況，最終導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

四、M高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建

隨著我國教育體制的不斷改革，高職院校經(jīng)費(fèi)的來源途徑也從以前的單一化走向了現(xiàn)代的多元化。因此，建立一套科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系將有助于高職院校做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)防范工作，為高職院校的發(fā)展奠基堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

M高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的功能，因此，M高職院校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)有專職負(fù)責(zé)預(yù)警系統(tǒng)的“預(yù)警員”，都能對系統(tǒng)的具體風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和分析，而學(xué)校的“總會計(jì)師”可以負(fù)責(zé)分析和診斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)安排具體措施來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）設(shè)置“預(yù)警員”負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警工作。

（二）設(shè)置“總會計(jì)師”一職，負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)有效的分析。M高職院校應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)會知識較高或者業(yè)務(wù)比較好的人員來擔(dān)任“總會計(jì)師一職。

（三）建立M高職院校財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的常態(tài)機(jī)制。經(jīng)過“預(yù)警員”對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的計(jì)算，加之“總會計(jì)師”的分析和判斷，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)出現(xiàn)的異常狀況能夠及時(shí)反饋給高職院校的領(lǐng)導(dǎo)，找出能夠防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化的有效措施，并形成財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的常態(tài)機(jī)制，從而保證M高職院校的財(cái)務(wù)安全和可持續(xù)發(fā)展。（第一作者單位為廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處；第二作者單位為廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院圖書館）

基金項(xiàng)目：2016年廣西壯族自治區(qū)中青年科研課題《基于治理模式下高職院校的償債能力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究機(jī)制》（課題編號：桂教科研〔2016〕03）；2015年度廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《基于治理模式下高職院校的償債能力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究機(jī)制》（課題編號：桂工業(yè)院科研201507808）。