彭守意?彭啟迪

工會財務內(nèi)部控制是指為了保證工會各項工作的的正常開展、保證工會資產(chǎn)的保值增值、保證會計資料的真實完整，工會財務部門實施的一系列內(nèi)部控制手段、措施、方法和程序的統(tǒng)稱，其實質是對工會發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務制定相互制約、相互監(jiān)督的事前、事中、事后的控制措施，使經(jīng)濟業(yè)務的全過程得到有效的質量保證。本文結合梳理出的主要存在問題，探究加強工會財務內(nèi)部控制的相關措施，提高企業(yè)工會財務內(nèi)部控制水平。

工會財務內(nèi)部控制主要關注工會經(jīng)費征繳和回撥情況，相關收入收繳情況，職工活動經(jīng)費、維權支出、業(yè)務支出情況等。工會財務內(nèi)部控制對加強工會經(jīng)費使用管理，增強工會財務監(jiān)控能力，促進工會財務管理工作的制度化和規(guī)范化具有重要意義，這也更提醒我們要主動發(fā)現(xiàn)工會財務內(nèi)部控制存在的問題，并思考解決問題的措施，來更好的加強工會財務內(nèi)部控制。

一、當前工會財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）工會財務人員配置不合理、不相容崗位職權沒有分離

從目前來看，工會財務人員一人身兼數(shù)職是相當一部分企業(yè)工會存在的問題。具體來說，一名財務人員兼任出納和會計兩個本應相分離的職位。甚至出現(xiàn)從記賬、審核到付款的會計處理全過程，以及從采購到審批、管理至報賬的物資管理全過程完全由一人經(jīng)辦的情況，如此牽制缺失的業(yè)務處理流程勢必會導致舞弊腐敗的發(fā)生，這不僅加大了風險發(fā)生的可能性，還會對工會正常工作的開展產(chǎn)生重大影響。因此由于一項財務工作由始至終僅由一名財務人員經(jīng)辦，內(nèi)控體制所要求的詳盡分工、彼此牽制的控制目的無法實現(xiàn)，大大增加了工會財務的工作風險。

（二）財務內(nèi)部控制意識薄弱

一些工會組織對內(nèi)部管理體制的擬定詳細而嚴密，但是受具體工作人員內(nèi)控制度執(zhí)行意識薄弱的影響，缺乏對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，工作人員依舊沿襲以往故有的工作方法，并未認真根據(jù)內(nèi)部控制制度開展工作、履行職責，我行我素的工作作風依然盛行，這樣勢必會導致內(nèi)部控制制度形同虛設。此外，當“三重一大”重要事項的決策過程以及決策實施過程和結果發(fā)生問題時，由于業(yè)務部門與財務部門之間溝通不足，財務部門對業(yè)務處理上的來龍去脈無法完全掌握，對內(nèi)部控制制度無法開展有效的實施，僅僅發(fā)揮著“記賬”、“付款”等機械式的作用。當產(chǎn)生事中無監(jiān)督、事后無檢查以及相對應的獎懲作法時，無疑將內(nèi)控體制執(zhí)行的自覺性大大削弱。

（三）工會財務內(nèi)部控制體系不健全

當下，除去一些國有大中型企業(yè)之外，某些私營企業(yè)、小型企業(yè)、合營企業(yè)以及地方工會，對財務體制的管理體系建設缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部控制體制的不足更加嚴重， 諸多因素直接導致企業(yè)在處理工會業(yè)務上沒有具體依據(jù)，通常情況下業(yè)務執(zhí)行部門皆僅憑管理層及領導的一句話，便領命立即去辦，此命令是否合規(guī)、需要具體履行何種程序，則是無法可依、無規(guī)可循，使企業(yè)在處理業(yè)務問題上缺乏“合法性、合理性以及合規(guī)性”的監(jiān)督。故此，當工會內(nèi)部財務控制制度不完善、不健全時，企業(yè)工會的管理者因沒有制度牽制較容易形成獨斷專權，工會也會因為內(nèi)部控制制度缺失而逐漸成為貪污腐敗的溫床。當缺乏制度建設僅憑習慣處理業(yè)務、履行程序時，必然會發(fā)生有問題找不著解決方法，出事故找不著責任人的現(xiàn)象。所以，工會需要率先在財務部門將建立各項規(guī)章制度作為體制建設的切入點，一步步改進、完善財務內(nèi)部控制，壓縮管理風險形成的可能性。

二、建議及措施

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)控意識

企業(yè)負責人作為企業(yè)內(nèi)控體制的責任主體，在內(nèi)控體制的執(zhí)行與學習上要充分發(fā)揮表率作用，加強企業(yè)源頭控制力度，對創(chuàng)設 、改進及完善內(nèi)控體制的有效實施肩負全責。

企業(yè)人員的素質是企業(yè)內(nèi)控體制的動力要素。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)控意識，就要強化宣傳培訓，不斷提高人員素質。內(nèi)部控制的成敗取決于人員的控制意識和行為，工會組織要在提高會計人員和相關工作人員的綜合素質方面下功夫，持續(xù)不斷地開展職業(yè)道德及法律、法規(guī)教育，促使其自覺遵守和嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度；在進行政治素質教育的同時，還要開展專業(yè)技能培訓，不斷提高專業(yè)知識和實際操作能力，促進財務管理水平提升。

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控體制的基本要素。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)控意識，一是要關注對業(yè)務經(jīng)辦工作人員的內(nèi)控體制的教育與宣傳，不要將內(nèi)部控制看作僅僅為財務部門所要關心的事；二是要在工會內(nèi)部構建、培養(yǎng)良好的內(nèi)控氛圍，讓工會的每個層面皆形成自覺的風險防范理念，將業(yè)務所需注意的事項及辦理流程理順，加大財務工作人員的內(nèi)控職責上的認識、加強職業(yè)道德教育，讓財務工作者皆能自覺地遵循內(nèi)部控制體制，嚴格抓好業(yè)務處理上的最后一道防線。

（二）建立健全財務內(nèi)控制度，強化機制建設

完善分工控制、不相容職務相分離的控制機制是建立健全內(nèi)控制度重要的組成部分。分工控制是指對不相容的職務必須分工負責不能由一個人同時兼任，這一控制方式使參與經(jīng)濟業(yè)務活動的有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務，是指工會內(nèi)部某些相互關聯(lián)的職務，如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯和舞弊后進行掩飾的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯、堵塞漏洞，對于保護財產(chǎn)安全起積極作用。不相容職務相分離控制，凡是管錢管物的崗位不能由一個人來完成，如出納與稽核、授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄與財產(chǎn)保管、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)清查、開票與收款等等，都必須實行崗位分離，明確責任，相互監(jiān)督，相互制約，預防錯誤或舞弊行為的產(chǎn)生。

（三）加強經(jīng)審監(jiān)督職能，完善監(jiān)督堵塞漏洞

要充分發(fā)揮各級工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督職能。各級經(jīng)審委員會作為工會系統(tǒng)的法定監(jiān)督部門，承擔了工會經(jīng)費和資產(chǎn)的常規(guī)審查監(jiān)督職能。一是要合理配備經(jīng)審委員。各級經(jīng)審委員會中應配備具有財經(jīng)法規(guī)和財務知識的專業(yè)人員，比如同級審計、財政等部門的人員，以加強工會經(jīng)費預決算實質性審查力度，盡量避免走過場。二是工會領導要重視經(jīng)審工作，為經(jīng)審委員會及其辦公室開展工作提供必要的經(jīng)費保障，配備專業(yè)的審計力量，突出其監(jiān)管地位，為經(jīng)審工作開展營造良好的氛圍。三是要強化審計結果的運用，將經(jīng)審依法提出的處理處罰意見和合理化建議落到實處，充分發(fā)揮其內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

（四）突出財務部門在內(nèi)控體系的中心地位

內(nèi)控體制與昔日的單純性的會計控制存有不同，其為“會計與管理控制”的結合體。因此擬定內(nèi)部控制體制，就要做到對企業(yè)日常工作的每個細節(jié)展開全方位的有效控制與實施，達到系統(tǒng)擬定的完整性，并且務必對重點控制環(huán)節(jié)展開重點控制。作為控制點之一的會計控制，于整個內(nèi)控系統(tǒng)里發(fā)揮著主導效用。所以在內(nèi)部控制制度的運轉中，財務部門必須對工會進行的各項活動尤其是對工會經(jīng)費的使用狀況進行實時監(jiān)督，積極參與到重要業(yè)務事項的決策與實施的每個環(huán)節(jié)中，而不單單是承擔事后報銷結賬的責任。

此外，建設結算中心控制制度是財務部門成為內(nèi)部控制體系中心地位的重要措施。結算中心是在財務會計機構內(nèi)部設立的辦理內(nèi)部各成員單位或分支機構，資金收付和往來結算業(yè)務的專門機構。其主要職責是集中管理各成員單位和分支機構的資金收付和往來結算，監(jiān)控貨幣資金的使用方向，尤其對工會經(jīng)費的使用起到監(jiān)控監(jiān)督作用；此外還可以做到調(diào)節(jié)資金余缺，控制有效使用資金。通過結算中心控制，可強化工會資金管理，控制財務收支，完善工會內(nèi)部管理機制。

總之，加強工會財務內(nèi)部控制有利于工會各項活動正常有序地開展；有利于工會經(jīng)費的使用更加合理、規(guī)范，最大限度地發(fā)揮工會資金的使用效率；有利于工會的廉政建設，增強工會凝聚力。工會財務的內(nèi)控體系建設工作，要以《工會法》、《工會會計制度》、《加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過抓住工會工作的關鍵控制點，形成系列的財務管理規(guī)范，促進工會財務內(nèi)部控制管理不斷完善。（第一作者單位為山東菏澤煙草有限公司；第二作者單位為國網(wǎng)山東省電力公司曹縣供電公司）