趙思敏

我國(guó)稅收體制改革必將嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算，包括收入核算、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算及票務(wù)管理等。企業(yè)在面對(duì)營(yíng)增改給會(huì)計(jì)核算帶來的影響時(shí)，應(yīng)該積極面對(duì)，尋求符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)策略以達(dá)到盡快適應(yīng)營(yíng)增改帶來的變化趨勢(shì)，從而提升會(huì)計(jì)核算能力。

一、營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增是我國(guó)出臺(tái)的試點(diǎn)型稅收政策，目的是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅起源于九十年代初，為了順應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，將增值稅和營(yíng)業(yè)稅二者并行征稅，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，原有的稅收制度已經(jīng)不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，因此將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

（一）營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，也就是說企業(yè)在向國(guó)家繳稅的時(shí)候不再是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的多少進(jìn)行繳稅，而是根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行繳稅，對(duì)納稅的充分部分進(jìn)行了合并。我國(guó)自1994年起實(shí)行的稅收制度是營(yíng)業(yè)稅與增值稅分立并行，這種稅收制度促進(jìn)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，原有的稅收制度不斷暴露出很多不合理之處，在某種程度上阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，稅收制度改革勢(shì)在必行，營(yíng)改增的出現(xiàn)順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展需求，這是因?yàn)槿绻匀粦?yīng)用原有的稅收制度，堅(jiān)持營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行實(shí)施，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定的抑制作用，影響稅收制度的完善。

（二）營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的意義

營(yíng)改增稅制改革順應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.完善了稅收制度。調(diào)查表明，沒有施行營(yíng)改增的地區(qū)同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，二者的并行實(shí)施嚴(yán)重限制了增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。2.符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸走向多元化的發(fā)展方向，尤其是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為營(yíng)業(yè)稅征收的主要對(duì)象，但是收益越來越客觀，如果只征收營(yíng)業(yè)稅而忽略了增值稅，將嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。3.企業(yè)與國(guó)家稅收保持平衡。如果一直施行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行施行的話，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。因此營(yíng)改增對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有很大的現(xiàn)實(shí)意義，但同時(shí)也對(duì)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。

二、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

在施行營(yíng)改增稅務(wù)改革之后，我國(guó)不同企業(yè)所繳納的稅負(fù)有明顯不同。在沒有施行營(yíng)改增稅負(fù)體制改革時(shí)，需要繳納的稅款由進(jìn)項(xiàng)稅和真實(shí)的成本兩種形式組成，其繳納稅負(fù)的主要依據(jù)還是根據(jù)其成本的多少。但是自從施行了營(yíng)改增稅負(fù)改革后，企業(yè)的繳納稅負(fù)有了很大的變化，開發(fā)票的專業(yè)人員決定了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣程度，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要按照企業(yè)的抵扣程度和營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算，核算出企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅等稅負(fù)金額。

（一）營(yíng)改增中增值稅發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增稅收體制改革對(duì)增值稅發(fā)票的管理有很大的影響。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，在繳納增值稅時(shí)，企業(yè)一般會(huì)把專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，有效提高了企業(yè)增值稅發(fā)票的管理質(zhì)量，加強(qiáng)發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票的使用在對(duì)發(fā)票管理方面尤為重要。要想很好的做好發(fā)票管理工作，就需要稅務(wù)部門的大力支持，加強(qiáng)發(fā)票管理體制，減少虛開發(fā)票增值稅的現(xiàn)象，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法操作者嚴(yán)肅處理。

（二）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)不僅要核算企業(yè)的收入和支出情況，還要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，該過程會(huì)涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，其要求確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合理性，以保證會(huì)計(jì)核算的高效完成。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算方式中，企業(yè)利潤(rùn)表中核算的金額為企業(yè)含稅收入金額。然而，在試運(yùn)行了營(yíng)增改的試點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)表中核算的金額為不包含增值稅里面所提及的稅后收入金額。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)的稅負(fù)變化范圍有限，借助該指標(biāo)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表凈收益進(jìn)行分析效果不明顯。但是如果采用營(yíng)增改稅收模式，企業(yè)在核算利潤(rùn)率時(shí)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)屬于稅后收入金額，數(shù)值比稅收改革之前的利潤(rùn)有所上升。而且，在利潤(rùn)表中并不能反映增值稅的多少，且其處理方式與營(yíng)業(yè)稅記賬方式有很大差異，在數(shù)據(jù)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)出現(xiàn)或大或小的偏差，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響

在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)計(jì)核算是其中比較關(guān)鍵的內(nèi)容。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.大大降低企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅，在以前的稅收制度，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅往往在稅前給予全額扣除。但是改革之后，其就被劃分為增值稅身上。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定得知，嚴(yán)禁在企業(yè)所得稅之前將增值稅扣除，從而增加企業(yè)所繳納的所得稅，這勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出更加嚴(yán)苛的要求。2.企業(yè)能夠扣除的成本費(fèi)用降低。根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)定，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等可以歸入企業(yè)的成本費(fèi)，其可以在所得稅繳納之前按照預(yù)先設(shè)定的比例給予扣除。但是自從營(yíng)改增后，運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等部分費(fèi)用禁止在所得稅繳納之前扣除。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的建議措施

我國(guó)對(duì)稅收制度進(jìn)行了改革將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，不僅可以推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，而且還給企業(yè)創(chuàng)造了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并給出了對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

（一）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

我國(guó)的稅收制度變成營(yíng)改增后對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大的影響，這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者在專業(yè)水平和核算基礎(chǔ)上提出了更高的要求。要求會(huì)計(jì)工作者能夠根據(jù)實(shí)際需要完善會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。首先將財(cái)政扶持資金納入到營(yíng)業(yè)收入的范疇并對(duì)其進(jìn)行核實(shí)管理。根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)經(jīng)由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)財(cái)政性資金不計(jì)入企業(yè)收入之中，因此企業(yè)在繳納稅負(fù)時(shí)可以將這部分收入扣除。同時(shí)，如果是非專項(xiàng)用途的財(cái)政性補(bǔ)助資金來說，企業(yè)要將這部分收入要進(jìn)行核算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。也就是說，新的稅收政策規(guī)定非專項(xiàng)財(cái)政資金要被歸入到營(yíng)業(yè)外收入之中，同時(shí)還需要按照要求繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（二）加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理力度，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的處理能力

從本質(zhì)上來說，營(yíng)增改這項(xiàng)新的稅收制度給會(huì)計(jì)核算帶來很大的影響。為了降低營(yíng)增改給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，各個(gè)公司采取的措施為提高本公司財(cái)務(wù)人員的核算能力，真實(shí)有效的記錄各個(gè)階段的增值稅，分析其變化情況，并將增值稅的特性作為鏈接，始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，從而達(dá)到降低營(yíng)增改給會(huì)計(jì)核算帶來的影響。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的改革力度，企業(yè)在產(chǎn)品買賣過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅開具發(fā)票的有關(guān)規(guī)定。在營(yíng)改增的過程中，企業(yè)應(yīng)努力尋求營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)并利用這種優(yōu)勢(shì)降低企業(yè)稅收的壓力。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度

為了適應(yīng)營(yíng)改增稅收模式給企業(yè)核算帶來的變化和影響，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的資金投入。自從實(shí)施了營(yíng)改增稅收體制后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審核和財(cái)務(wù)管理帶來了很大的挑戰(zhàn)。為了克服這種困難，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，企業(yè)管理者應(yīng)該更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)和專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的稅收核算能力和繳納水平，科學(xué)、合理的面對(duì)營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的挑戰(zhàn)。

（四）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算流程

企業(yè)在優(yōu)化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算流程過程中應(yīng)該始終堅(jiān)持營(yíng)改增制度，實(shí)時(shí)衡量企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中營(yíng)增改稅收制度給企業(yè)自身帶來的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。近幾年來，我國(guó)已經(jīng)在多個(gè)不同的地區(qū)試施行營(yíng)改增稅收制度，為了更好的了解營(yíng)改增對(duì)各個(gè)公司會(huì)計(jì)核算方面造成的影響，每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定符合企業(yè)現(xiàn)狀額監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，尤其是財(cái)務(wù)部門更應(yīng)該著重進(jìn)行監(jiān)督管理。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)在面對(duì)營(yíng)增改給會(huì)計(jì)核算帶來的影響時(shí)，應(yīng)該積極面對(duì)，尋求符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)策略以達(dá)到盡快適應(yīng)營(yíng)增改帶來的變化趨勢(shì)，例如完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，按照營(yíng)增改對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整，并制定一套行之有效的增值稅稅務(wù)籌劃方法，完善企業(yè)的票務(wù)管理體制，提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，從整體上提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從而提升會(huì)計(jì)核算能力。（作者單位為四平市二龍山水庫管理局）