周衛(wèi)華

黨的十九大報告指出，中國特色社會主義進入了新時代，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，應(yīng)對面臨的壓力和挑戰(zhàn)，必須進行質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高企業(yè)的核心競爭能力。企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標是提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，本文就煙草地市級商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)狀況進行相應(yīng)的分析，并針對存在的問題提出針對性的解決辦法，以供企業(yè)參考。

一、煙草地市級商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)范要求

目前煙草地市級商業(yè)企業(yè)遵循企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五個基本原則，建立了內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)涵蓋了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個基本要素，符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)范要求。

（二）企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制基本符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)范要求

在企業(yè)層控制方面，目前煙草地市級商業(yè)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)范要求，建立了組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責任控制、企業(yè)文化控制五類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制；在業(yè)務(wù)層控制方面，目前煙草地市級商業(yè)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，結(jié)合實際制定了較為完整的業(yè)務(wù)控制。

（三）在內(nèi)部控制體系建設(shè)中結(jié)合了行業(yè)特點和企業(yè)實際

在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，煙草地市級商業(yè)企業(yè)在遵循國家強制性規(guī)范和要求的同時，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部資源狀況，上級主管單位管理要求，企業(yè)管理水平，兼顧客戶和相關(guān)方，契合了行業(yè)特點和企業(yè)實際，增強了內(nèi)部控制體系的可行性。

二、煙草地市級商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待改善

內(nèi)控環(huán)境作為進行內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制高效發(fā)揮其控制要素作用的主要因素。煙草商業(yè)企業(yè)由于其政企合一的管理體制的特殊性，在公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配方面，存在一定的局限，主要表現(xiàn)為內(nèi)部制衡機制有待完善，市縣（區(qū)）兩級權(quán)責分配不夠明晰，企業(yè)內(nèi)部激勵約束機制作用發(fā)揮受到限制，全員內(nèi)部控制意識不夠強，風險意識和法制觀念有待提高。

（二）風險評估機制不夠完善

受企業(yè)組織形式的限制，就目前而言，地市級煙草商業(yè)企業(yè)在管理層面大多沒有明確高管人員負責內(nèi)部控制工作，也沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制工作團隊，或者設(shè)立內(nèi)部控制專職機構(gòu)（或崗位），專門負責企業(yè)內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)部各部門內(nèi)部控制職責不夠明確，作用發(fā)揮不夠積極，風險評估機制和風險評估體系還不夠健全，導(dǎo)致風險評估的系統(tǒng)性、全面性、完整性不夠，制約風險評估的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價有待加強

內(nèi)部控制評價評價是內(nèi)部控制建設(shè)和實施的重要環(huán)節(jié)，就目前而言，地市級煙草商業(yè)企業(yè)普遍存在重制度建設(shè)，輕檢查評價，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制評價的時效性不強；內(nèi)部控制評價的全面性和重要性不夠；內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用不到位；利用外部力量審計重財務(wù)報告結(jié)果，輕內(nèi)部控制審查。

三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)上存在問題的解決辦法

（一）加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，進一步優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)；加強企業(yè)戰(zhàn)略管理，科學(xué)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；從傳統(tǒng)的人事管理向人力資源管理轉(zhuǎn)型升級，建立和完善人力資源激勵約束機制；加強企業(yè)文化建設(shè)，提高全員內(nèi)部控制意識。

（二）建立完善風險評估機制和體系

建立完善企業(yè)內(nèi)部風險評估機制，形成管理層和內(nèi)部職能部門共同參與，各司其職，充分發(fā)揮作用的風險評估管理機制；建立完善企業(yè)內(nèi)部風險評估體系，合理設(shè)定全面風險評估目標。選擇適當?shù)娘L險識別方法，建立科學(xué)的風險識別方法體系，兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部風險，保證風險識別的規(guī)范性和科學(xué)性。建立風險分析模型，通過定量和定性評價技術(shù)對風險發(fā)生的條件因素進行分析，采取企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合等措施，全面進行風險分析。合理確定企業(yè)風險承受度，重點針對企業(yè)剩余風險制定切實可行的風險應(yīng)對措施。

（三）加強內(nèi)部控制評價

采用定期評價和不定期評價相結(jié)合的方法，合理利用企業(yè)內(nèi)外部資源，結(jié)合企業(yè)實際合理制定企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法。制定切實可行的評價工作方案；綜合運用合理的方法進行現(xiàn)場測試，保證評價證據(jù)和充分性和適當性；科學(xué)認定內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，合理編制內(nèi)部控制評價報告；強化風險評價結(jié)果運用，強化內(nèi)部控制缺陷整改完善。要完善工作績效考核制度，將內(nèi)部控制評價結(jié)果納入工作績效考核，落實內(nèi)部控制責任和整改責任。（作者單位為貴州省畢節(jié)市煙草專賣局（公司））